第二章增值税筹划3.pptVIP

第三节、增值税的纳税筹划 一、纳税人资格选择的筹划 分析： 第一种情况：进价100，售价300 一般纳税人（300-100）×17%=34 小规模纳税人300×3%=9(选小) 第二种情况：进价100，售价110 一般纳税人（110-100）×17%=1.7(选一般) 小规模纳税人110×3%=3.3 分析： 第一种情况： 增值率（毛利率）较大，选小 第一种情况： 增值率（毛利率） 较小，选一般 1.税负平衡点(临界点)的确定 设不含税的销售价格为X,不含税的进价成本为Y,应纳增值税为A 则:小规模应纳税X*3%=A 一般应纳税(X-Y)*17%=A 得: (X-Y) ÷X=17.65% 即当增值率为17.65%,两种纳税人的税负相同. 结论: 当增值率大于17.65%,选小 当增值率小于17.65 %,选一般 注意上例是以17%和3%的测算 另外还有：13%和3% 2.选择时应注意的问题 1.企业业务需要开据增值税发票,无法选择. 2.年销售额达到或未达到标准,无法选择.(分散经营) 3.新开办企业无法选择.(尽快达到标准) 3.案例分析 某企业为一般纳税人,下设三个门市经销手机,当年销售毛利率27%,税负4.59%,比小规模高1.59%,比同行业也高. 其原因? 主要是经销新的机种所致 筹划方案: 1.对经营机构进行调整变更(变小) 相关问题:财务人员增加 管理人员增加 ………. 2.机构整合与业务调整并举 计算每一手机的增值率,以临界点为划分标准, 成立两个公司, 1)由一般纳税人经销低于临界点的手机 2)由小规模纳税人经销高于临界点的手机 注意:一般纳税人的销售额的标准 其他相关问题 二、混合销售的税收筹划 (一）混合销售的特点 1.业务的主从（次）性 2.服务对象的同一性 3.最终业务的认定性 (二)筹划的核心内容 按照单一业务设立公司 (三) 注意问题 1.合同的签定 2.客户的损失（增票、普通票） 3.涉税的风险(关联交易) （四） 案例分析 某电梯销售安装公司的经营业务为销售电梯并负责安装，单台电梯进价为100万，售价为105万，另收取安装费20万（与客户分别签销售合同和安装合同） 问：上述业务是否属于混合销售？应如 何计算税金？ 如何进行纳税筹划？ 国家法规 建设部/国家经济贸易委员会/国家技术监督局[关于加强电梯管理的暂行规定]的通知1994.667号第一条: 电梯的制造/安装/维修实行电梯生产企业全面负责的一条龙管理制度. 国家法规: 1998-6-29国税函[1998]390号文: 对企业销售电梯(自产或购进的)并负责安装及保养.维修取得的收入,一并征收增值税. 筹划方案1:设立安装子公司 子公司是独立的法人实体,独立的纳税主体.存在的客观障碍: 1.子公司需要重新申请资质 根据建筑法的规定:从事建筑业的建筑施工企业……取得资质证书后,方可从事…….建筑活动. 注册资本/专业技术人员/技术装备水平等 2.子公司与母公司合并纳税需经税务总局批准 较少企业获准 3.可能违反建筑类管理法规的强制性规定. 法规规定,电梯的制造.安装.维修实行电梯生产企业全面负责的一条龙管理制度 筹划方案2:设立独立核算的分公司 不存在上述三个问题: 但可能的问题:总.分公司之间的行为属于混合行为. 应对方案: 1.遵循独立核算的一般要求: 办理独立的纳税登记 建立独立的财务核算体系 开立独立的银行帐号 2.设立一个以上的分公司 3.分立合同 三、代销业务的筹划 (一)代销业务的特点 1.代销商只能按商品的统一售价销售商品 2.代销商只能按协议获得服务费 (二)例题讲解 委托方 受托方 金峰公司: 产品市场销售价格1000元/件 云通公司: 预计年销售量1万件 第一种代销方式(收取手续费) 20% 第二种代销方式(视同买断),以800元/件买断 比较分析： 金峰公司： 第一种方式:170 第二种方式:136 少交：34 云通公司 10 34 多交：24 应注意的问题: 1.如何平衡双方的利益？ 2.两种方式的纳税义务发生的时间？ 3.税款在不同税务部门之间的转移？ 四.代购货物业务的筹划 代购货物的三个条件: 1.受托方不垫付资金. 2.销货方将增值税专用发