第二章 增值税(CPA自学课件).pptVIP

第二章 增值税 引 言 本章作为流转税中最重要的税种，是税法教材中内容最丰富、篇幅最长、重点难点最多的一章，是注册会计师（或注册税务师）执业中必须学习与掌握的一个税种。 本章主要内容 增值税的概念和特征 增值税的类型 增值税的征税范围 纳税人 增值税的税率的确定 应纳税额的计算 增值税的征收管理 本章重点与难点 重点内容: ⑴应纳税额计算 ⑵几种经营行为的税务处理 ⑶出口退税 ⑷增值税专用发票使用与管理。 难点问题：应纳税额计算中销售额的确定，允许 抵扣和不允许抵扣进项税的范围，进项税额转出处理，出口退税中“免、抵、退”的应用等。 案例导入 某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17％，2010年5月有关生产经营业务如下： ①某生产企业销售产品2000件，不含税单价58元； ②将产品1500件运往外省分支机构用于销售，发生运费支出2,000 元，装卸费支出500元，取得了国有运输企业开具的运费发票； ③将100件产品用于公益性捐赠，营业外支出账户按成本列支公益性捐赠发生额5000元； ④购进材料，取得防伪税控系统增值税专用发票上注明销售额100,000元、增值税税额17,000元，该批材料月末未入库； ⑤从一生产企业购进废旧物资，普通发票上注明销售额5,850元； ⑥从独立核算的水厂购进自来水，取得增值税专用发票，注明销售额12,000元、增值税税额720元，其中20%的自来水用于职工浴室。本月取得的相关发票均在本月申请并通过认证。 请问：该企业是否应该缴纳增值税？应纳多少增值税呢？ 一、增值税的概念和特征 1、概念： ①增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 ②按照我国增值税税法的规定，增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人、就其取得的货物或应税劳务的销售额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。 一、增值税的概念和特征 2、特征： ①税收中性 ②普遍征收 ③税负转嫁 ④实行税款抵扣 ⑤实行比例税率 ⑥实行价外税制度 二、增值税的类型 三、征税范围 三、征税范围 1、基本项目 （1）销售或者进口货物 （2）提供加工、修理修配劳务 需要理解以下三个问题： 　①加工是委托方提供原料和主要材料，受托方按委托方要求制造货物并收取加工费的业务，不符合上述条件的，属于受托方自制货物； 修理修配是受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 　②加工、修理修配的对象为增值税的应税货物，如修理汽车、修理家用电器。 　③加工、修理修配以外的其他劳务为增值税的非应税劳务(即营业税的劳务)。 三、征税范围 2、特殊项目 （1）货物期货（包括商品和贵金属期货） （2）银行销售金银的业务 （3）典当物品的死当销售业务和寄售业代委托人销售货物的业务。 （4）集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的单位和个人销售的。 注：邮政部门卖邮票交营业税。 三、征税范围 3、特殊行为 ▲ （1）视同销售行为 ▲（2）混合销售行为 ▲（3）兼营行为 三、征税范围 ▲ （1）视同销售行为（8种） 注： 共同点： a.视同销售货物情况下，应计算销项税额，计税销售额必须按规定的顺序确定，而不能用移送货物的账面价值；销售额的确定按下列顺序：当月货物平均售价；近期同类货物平均售价； 组成计税价格（详见应纳税额计算）b.视同销售发生时，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣。c.视同销售不仅缴增值税，还要缴纳企业所得税。购买的货物用途不同，处理也不同. 不同点: a.购买的货物：用于投资⑥、分配⑦、赠送⑧，即向外部移送——视同销售计算销项税；b.购买的货物：用于非应税项目④、集体福利和个人消费⑤，本单位内部使用——不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。 ▲（2）混合销售行为（看主营？） ▲（3）兼营行为（看是否分别核算？） 三、征税范围 4、其他特殊规定 (1)免税规定（7多项） (2）财政部、国务院规定的其他免税项目 （10多项） 1）资源的利用 2）有机肥产品 3）对农民专业合作社销售本社成员的农业产品和