高级财务会计 第八章 所得税.pptVIP

学习目标 1．了解我国所得税会计政策的演进过程； 2．掌握应纳税所得额的计算方法； 3．掌握所得税会计处理的步骤； 4．掌握资产(负债)计税基础的含义； 5．掌握暂时性差异的含义； 6．掌握资产负债表债务法的所得税会计处理。 一、企业所得税纳税义务人及征税对象 企业所得税的纳税义务人: 包括居民企业和非居民企业。 企业所得税的征税对象: 企业的生产经营所得和其他所得。 1、应纳税所得额的计算 应纳税所得额，是指纳税人每一纳税年度的收 入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣 除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。 收入总额; 不征税收入; 免税收入； 准予扣除项目；部分扣除项目； 加计扣除项目；不得扣除的项目。 2、企业所得税税率 企业所得税实行比例税率，法定税率为25％。 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 国家重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构场所的，或者虽设立机构场所但取得的所得与其机构场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。取得前述规定的所得，减按10%的税率征收企业所得税。 二、所得税会计政策的演进 （一）国际会计准则关于所得税会计 政策的演进 从国际会计准则理事会（IASB）发布的《国际会计准 则第12号(所得税会计)》历程来看：1979年7月发布 了IAS12，要求企业可以在递延法和债务法中进行选 择；1994年10月对IAS12进行修订，取消递延法，要 求企业采用利润表债务法进行所得税的会计处理； 1996年10月要求企业在利润表债务法和资产负债表负 债法中进行选择；2000年10月对IAS12 进行有限的修 订，要求企业采用资产负债表债务法。 （二）我国所得税会计政策的演进 1994年6月，财政部发布《企业所得税会计处理 暂行规定》，允许在应付税款法、递延法和债 务法中进行选择。1995年财政部发布《所得税 会计（征求意见稿）》，建议采用损益表债务 法。2000年颁布《企业会计制度》，明确规定 企业可以选择应付税款法或纳税影响会计法； 纳税影响会计法可以选择递延法或债务法。 2006年2月正式发布《企业会计准则第18号—— 所得税》，规定一律采用资产负债表债务法。 借：所得税费用 （差额）??? 递延所得税资产 （可抵扣的暂时性差异） ??? 贷：应交税费——应交所得税 （按税法规定计算）??????? 递延所得税负债 （应纳税的暂时性差异）  “所得——利润”为何与资产、负债相关？ 所得（应纳税所得额） ＝应纳税收入总额－准予扣除项目金额 会计利润＝收入－费用 税法与会计三组对应概念： （1）税前会计利润——利润总额 （2）应纳税所得额——“会计收益” （3）应交所得税——所得税费用 五、资产负债表债务法的理论基础 资产负债观认为，利润是企业期末净资产比期 初净资产的增长额（忽略投资），而净资产是 资产减去负债计算得到的。 ＝净资产的增长额＝期末净资产－期初净资产 ＝（期末资产－期末负债） －（期初资产－期初负债） ＝（期末资产－期初资产） －（期末负债－期初负债） ＝资产增长额－负债增长额 当然，由于所有者投入资本和向所有者分 配利润引起的净资产变化，不应包括在收 益之中。因此，利润的完整计算公式为： 利润＝本期净资产的增长额 －本期所有者投入资本 ＋本期向所有者分配的利润 由于上述两调整项目，不涉及损益，直接 计入所有者权益，不影响所得税。 【例】2009年，甲企业被环保部门罚款100万 元，会计上确认为营业外支出，而税法不允许 税前扣除。当年，甲企业实现利润总额900 （收入3000－费用2100）万元，所得税率为 25%，无其他纳税调整事项。 分析：会计比税法多计了费用100，利润少计了 100，因此应加回。 应纳税所得额＝900＋100＝1000 应交所得税＝1000×25%＝250 借：所得税费用　　　　　　　　　250 　　贷：应交税费——应交所得税　　250  差异＝会计利润－应税所得 ＝900－1000＝－100 若无此差异，则应交所得税 ＝900×25%＝225 可见，该差异的存在导致当年多交税25（即 100×25%）。 当年多交的税，以后年度能少交吗？即当年不让 扣除的