《财政与税务基础》精品课件：消费税.pptVIP

消费税 沈羽 消费税的概述 概念： 消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。 我国目前的消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量所征收的一种税 消费税的概述 特点： 征税对象具有选择性 征收环节具有单一性 征收方法具有灵活性 税率税额具有差别性 税收负担具有转嫁性 消费税概述 作用 优化资源配置，体现产业政策 正确引导消费，抑制超前消费 调节支付能力，缓解分配不公 稳定税收来源，保证财政收入 消费税的征税范围 征税范围为生产、委托加工和进口的应税消费品 调解范围主要有： 一些过度消费会对人力健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品 非生活必需品 高能耗及高档消费品 消费税的征税范围 不可再生和替代的稀缺资源消费品 税基宽广、消费普遍、征税不影响居民基本生活且有一定财政意义的消费品 消费税纳税人 生产应税消费品的单位和个人 委托加工应税消费品的单位和个人 进口应税消费品的单位和个人 消费税的税目和税率 基础回顾： 比例税率、定额税率 基础拓展： 复合税率 既要按照比例算税额，又要按照定额算税额 消费税税目和税率 烟： 卷烟适用复合税率 雪茄烟25%； 烟丝30%。 酒及酒精： 粮食白酒、薯类白酒适用复合税率； 黄酒、啤酒适用定额税率； 其他酒10%； 酒精5%。 化妆品：30% 贵重首饰及珠宝玉石：5%或10% 鞭炮、焰火：15% 消费税税目和税率 汽车轮胎：3% 高尔夫球及球具：10% 高档手表：20% 游艇：10% 木制一次性筷子：5% 实木地板：5% 消费税税目和税率 特殊规定 对进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟，以及未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟，不分征税类别一律按照45%税率征税，并按照每标准箱150元计征定额税率 消费税税目和税率 特殊规定 外购酒精生产的白酒，应按酒精所用原料确定白酒的适用税率。凡酒精所用原料无法确定的，一律按照了事白酒的税率征税。 消费税税目和税率 外购两种以上酒精生产的白酒，一律从高确定税率征税 以外购不同品种白酒勾兑的白酒，一律按照粮食白酒的税率征税 纳税人兼营不同税率的应税消费品，为分别核算销售额、销售数量，或将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高是调用税率 准予扣除消费税的计算 扣除范围（课本55页） 纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的该在零售环节环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税控。 准予扣除消费税的计算 外购已税消费品连续生产出来的应税消费品，在计算消费税时，要按当期生产领用的数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税。 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量*外购应税品适用税率或税额 准予扣除消费税的计算 当期准予扣除的外购应税消费品的买价或数量=期初库存外购应税消费品的买价或数量+当期购进的应税消费品的买价或数量-期末库存的外购应税消费品的买价和数量 准予扣除消费税的计算 课本例题3-7 期初库存外购应税消费品的买价或数量=20万元 当期购进的应税消费品的买价或数量=50万元 期末库存的外购应税消费品的买价和数量=10万元 准予扣除消费税的计算 当期准予扣除的外购应税消费品的买价或数量=20+50-10=60 烟丝的消费税税率为30% 则准予扣除的已纳消费税=60*30%=18万余 准予扣除消费税的计算 计算 某日用化工厂2003年12月份出厂销售化妆品为1000万元，外购原材料为已缴纳过消费税的原材料，原材料期初库存的买价为200万元，本期入库原材料的买价400万元，期末库存原材料的买价为300万元，外购原材料及化妆品的消费税税率均为30%，计算该厂2003年12月份应纳消费税税额 自产自用应税消费品应纳消费税计算 自产自用的概念（课本56页） 用于连续生产应税消费品的，不纳税 用于其它方面的，移送时纳税 是指生产： 非应税消费品 在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务 用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等 自产自用应税消费品应纳消费税计算 有同类消费品的，按照生产的同类消费品销售价格计算 应纳税额=同类消费品*自产自用数量*使用税率 无同类消费品的，按照组成价格计税 组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费税税率） =成本*（1+成本利润率）/（1-消费税税率） 自产自用应税消费品应纳消费税计算 应税消费品的全国平均成本利润率（课本57页） 课本66页第4