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第3章 国际重复征税及其解决办法 3.1 国际重复征税问题的产生 3.2 避免同种税收管辖权重叠所造成的国际重复征税的方法 3.3 不同税收管辖权重叠所造成的国际重复征税的减除方法 3.4 所得国际重复征税减除方法的经济分析 3.1 国际重复征税问题的产生 3.1.1 什么是国际重复征税 3.1.2 所得国际重复征税产生的原因 3.1 国际重复征税问题的产生 3.1.1 什么是国际重复征税(International Double Taxation) 重复征税 法律性重复征税 ：两个或两个以上拥有税收管辖权的征税主体对同一纳税人的同一课税对象同时行使征税权产生的重复征税。 经济性重复征税 ：两个或两个以上征税主体对不同纳税人的同一课税对象同时行使征税权产生的重复征税。可发生在： 母公司与子公司之间 股份公司与股东之间 国际重复征税：两个或两个以上的国家，在同一时期内，对同一纳税人或不同纳税人的同一课税对象征收相同或类似的税收。 3.1 国际重复征税问题的产生 3.1.2 所得国际重复征税产生的原因(Reasons of the Occurrence of International Double Taxation) 1.两国同种税收管辖权交叉重叠 主要是由有关国家判定所得来源地或居民身份的标准相互冲突引起的； 或一个纳税人具有双重国籍。 两国同种税收管辖权交叉重叠举例 甲、乙两国同时认定同一笔经营所得来源于本国，从而两国对这笔经营所得同时拥有地域管辖权。 如：甲国一家公司在乙国有常设机构，乙国判定经营所得来源地采用常设机构标准，甲国采用交易地点标准。 甲、乙两国同时认定同一笔劳务所得来自于本国，两国的地域管辖权在这笔劳务所得上交叉重叠。 如：在判定劳务所得来源问题上甲国采用劳务提供地标准，乙国采用劳务所得支付地标准。 两国同种税收管辖权交叉重叠举例（续） 甲、乙两国同时判定一自然人为本国的居民，两国同时对其拥有居民管辖权，从而造成两国居民管辖权与居民管辖权的重叠。 如：某人在甲国有永久性住所，但因公被派遣到乙国工作了一年。 甲、乙两国同时判定同一法人为本国居民，两国的居民管辖权在该法人身上交叉重叠。 如：甲国实行法律标准，乙国实行管理机构或总机构所在地标准。 又如：甲乙两国都实行管理机构所在地标准，而一家公司的管理机构有的设在甲国，有的设在乙国。 3.1 国际重复征税问题的产生 3.2 避免同种税收管辖权重叠所造成的国际重复征税的方法 3.2.1约束居民管辖权的国际规范 3.2.2 约束地域管辖权的国际规范 3.2 避免同种税收管辖权重叠所造成的国际重复征税的方法 3.2.1约束居民管辖权(Resident Tax Jurisdiction)的国际规范 1.约束对自然人行使居民管辖权的国际规范 (1)长期性住所(permanent home) (2)重要利益中心(center of vital interests) (3)习惯性住所(habitual abode) (4)国籍(nationality) 2.约束对法人行使居民管辖权的国际规范 根据实际有效管理机构所在地判定法人居民身份 两国一开始就通过协商解决双方判定居民身份标准的冲突问题 如我国与其他国家签订的避免双重征税的协定 3.2 避免同种税收管辖权重叠所造成的国际重复征税的方法 3.2.2 约束地域管辖权(Area Tax Jurisdiction)的国际规范 经营所得(营业利润)：以常设机构所在地为标准 劳务所得 ：对非独立个人劳务所得与独立劳务个人所得有不同规定 投资所得 ：对股息和利息由支付人所在国与受益人所在国共享征税权（在支付人所在国存在常设机构或固定基地的情况）；对特许权使用费没有统一的规范。 财产所得 ：对于不动产，由不动产所在国对不动产所得和转让收益征税；对于动产，动产的转让收益由转让者的居住国征税，但有两种例外。 一国居民转让其设在另一国的常设机构或固定基地所拥有的动产，其取得的转让收益应由常设机构或固定基地的所在国纳税； 转让从事国际运输的船舶、飞机等动产取得的收益，应由该企业实际管理机构的所在国征税。 3.3 不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法 3.3 不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法 3.3.1 扣除法 一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许其将该所得负担的外国税款作为费用从应税国外所得中扣除，只对扣除后的余额征税的方法。 3.3 不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法 扣除法举例：