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国际税收 第三章　国际重复征税及其免除 一、国际重复征税问题的产生 二、解决国际重复征税问题的主要途径和方法 三、国际税收抵免 四、国际重复征税免除方法比较分析 五、费用分摊规则 一、国际重复征税问题的产生 （一）国际重复征税的概念和类型﹡ （二）国际重复征税问题产生的主要原因 重复征税(duplicate taxation)的概念 什么是重复征税？ 重复征税即对同一课税对象课征两次或两次以上相同或类似的税收。 重复征税的类型 法律性重复征税：不同征税主体对同一纳税人的同一课税对象同时行使征税权。 经济性重复征税：不同或同一征税主体对不同纳税人的同一课税对象同时行使征税权。 （一）国际重复征税的概念﹡ 两个或两个以上国家，在同一纳税期间对同一或不同纳税人的同一课税对象征收相同或类似的税收。 法律性国际重复征税 经济性国际重复征税 （二）国际重复征税问题产生 的主要原因 同种税收管辖权重叠 居民税收管辖权和居民税收管辖权的重叠 来源地税收管辖权和来源地税收管辖权的重叠 不同税收管辖权的重叠 来源地税收管辖权和居民税收管辖权的重叠 二、解决国际重复征税问题的 主要途径和方法 （一）主要途径 （二）避免同种税收管辖权重叠所造成的国际重复征税的方法 （三）不同税收管辖权重叠所造成的国际重复征税的免除 （一）解决国际重复征税问题 的主要途径（方式） 单边方式 单方面（通过其国内税法）免除 双边方式 通过签订双边税收协定来免除 多边方式 通过签订多边税收协定来免除 （二）避免同种税收管辖权重叠 所造成的国际重复征税的方法 约束居民税收管辖权的国际规范 确定最终居民身份 约束来源地税收管辖权的国际规范 确定所得来源地的标准 （三）不同税收管辖权重叠所造成 的国际重复征税的免除 免税法 扣除法 抵免法 低税法 国际重复征税免除方法的适用 居住国承担免除义务 免除的主体被限制为居住国的居民（或公民） 免除的客体被限制为从非居住国获取的已纳税的跨国所得或一般财产价值 免除的税种被限制为所得税和一般财产税性质的税种 低税法 是指居住国政府对其居民的国外所得单独适用较低的税率计征税款，以在一定程度上减轻国际重复征税。 扣除法 ( deduction ) 是指居住国政府对其居民的国内外所得汇总征税时，允许其国外所得已纳外国所得税款作为费用，从应税所得额中予以扣除，就扣除后的余额计算应纳税额。 免税法 ( exemption ) 是指居住国政府对其居民的国外所得免于征税，仅就其国内所得征税。 全额免税法：免税法的一种。是指居住国政府在对其居民的国内所得征税时，不考虑因对国外所得免税而导致适用税率降低的问题，仅以国内所得部分确定税率。 累进免税法：免税法的一种。是指居住国政府对其居民的国外所得要并入国内所得适用税率，但在计算应纳税额时仅以国内所得为税基。 ◎累进免税法公式: 应向居住国缴纳的所得税额 =(国内外应税所得额×本国税率)× 抵免法( credit ) 是指居住国政府对其居民的国内外所得汇总征税时，允许其国外所得已纳外国所得税款的全部或部分，根据一定条件从其应纳本国所得税额中冲抵。 全额抵免法：抵免法的一种。即居民纳税人的国外所得已纳国外所得税款，可以从其应纳本国所得税额中全额冲抵。 限额抵免法：抵免法的一种。即居民纳税人的国外所得已纳国外所得税款，可以从其应纳本国所得税额中冲抵，但可以冲抵的数额不能超过其国外所得按本国税法计算的应纳税额（即抵免限额）。 例4.1：甲国居民公司A 来源于各国的 各国公司所得税 所得（万元） 税率 甲国（本国） 70 40% 乙国 50 30% 要求：分别计算在甲国实行免税法和扣除法条件下， A公司应向其居住国甲国缴纳的公司所得税税额（X）。 例4.2：甲国居民公司A 来源于各国的 各国公司所得税 所得（万元） 税率 甲国（本国） 70 不超过20万元的部分 30% 20万元以上的部分 35% 乙国 50 33% 要求：分别计算在甲国实行全额免税法和累进免税法条件 下，A公司应向其居住国甲国缴纳的公司所得税税额（X）。 例4.2： 全额免税法： X=20 ×