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第5章 城市维护建设税 【本章要点提示】 ◇纳税人、计税依据和税率 ◇税额计算、减免与缴纳 5.1 纳税人、计税依据和税率 5.1.1 纳税人 城市维护建设税的纳税人，是指负有缴纳增值税、消费税、营业税纳税义务的单位和个人。 增值税、消费税、营业税的代扣代缴、代收代缴义务人同时也是城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴义务人。 对外商投资企业和外国企业不征收城市维护建设税。 5.1.2 计税依据 城市维护建设税的计税依据，是指纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额。 5.1.3 税率 城市维护建设税按纳税人所在地的不同，设置了三档差别比例税率。纳税人所在地为市区的，税率为7%；纳税人所在地为县城、镇的，税率为5%；纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为1%。 在实际执行中，对下列两种情况，可以按缴纳“三税”所在地的适用税率就地缴纳城市维护建设税： （1）按规定由受托方代征代扣增值税、消费税、营业税的，其代征代扣的城市维护建设税按受托方所在地的适用税率计算； （2）流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“三税”的，其城市维护建设税按经营地的适用税率计算缴纳。 5.2 税额计算、减免与缴纳 5.2.1 税额的计算 1．基本计算办法 应纳税额=纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额×适用税率 2．应注意的问题 （1）非税款项不作为计税依据。城市维护建设税的计税依据是“三税”的正税，不包括非税款项，如“三税”的滞纳金、罚款等。 （2）减免的“三税”税额不作为城市维护建设税的计税依据。城市维护建设税随“三税”同时征收，如果要免征或者减征“三税”，也就要同时免征或者减征城市维护建设税。 （3）进口环节不征收城市维护建设税。海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城市维护建设税。 （4）出口环节不退还城市维护建设税。对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税。 （5）城市维护建设税的退库。对因减免税而需进行“三税”退库的，城市维护建设税也可同时退库。 （6）免抵的增值税额应计算缴纳城市维护建设税。 5.2.2 减免税优惠 城市维护建设税原则上不单独减免，随“三税”的减免而减免。 除国务院另有规定，或财政部、国家税务总局根据国务院的指示精神确定的减免税外，各级财政、税务机关不得自行审批决定减免城市维护建设税。 对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税，一律不予退（返）还。 5.2.3 税款的缴纳 城市维护建设税的纳税环节、纳税地点、纳税期限，与增值税、消费税、营业税相同。 （1）代征代扣增值税、消费税、营业税的单位和个人，其城市维护建设税的纳税地点为代征代扣地。 （2）跨省开采的油田，下属生产单位与核算单位不在同一省内的，其生产的原油，在油井所在地缴纳增值税。所以，各油井应纳的城市维护建设税，应由核算单位计算，随同增值税一并汇拨油井所在地，在油井所在地缴纳。 （3）对管道局输油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在地缴纳营业税和城市维护建设税。 （4）对流动经营等无固定地点的单位和个人，应随同“三税”在经营地按适用税率计算缴纳城市维护建设税。 5.3 案例分析 案例：生产企业应纳税额的计算 利美化妆品厂（地处市区）系增值税一般纳税人，有出口经营权。该厂5月份有关情况如下所述。 （1）在国内销售化妆品3批，取得销售额（不含增值税）200万元。 （2）出口化妆品1批，离岸价折合人民币300万元，已取得相关凭证并收汇。 （3）上月份留抵进项税额4万元；本月购进货物和应税劳务所支付的增值税额48万元，已取得增值税专用发票。 （4）转让一项专利技术，取得收入80万元。 （5）场地出租，取得租金收入20万元。 其他资料：该类化妆品适用的增值税退税率为13%，消费税率为30%。 【要求】根据上述资料，回答下列问题： （1）该厂本月应缴纳的增值税额是多少？免抵税额和退税额是多少？ （2）该厂本月应缴纳的消费税额是多少？ （3）该厂本月应缴纳的营业税额是多少？ （4）该厂本月应缴纳的城市维护建设税额是多少？ （5）该厂本月应缴纳的教育费附加是多少？ 【解析】 （1）计算增值税、免抵税额和退税额 不得免征或抵扣税额=300×（17%-13%）=12（万元） 应纳税额=200×17%-（4+48-12）= -6（万元） 免抵退税额=300×13%=39（万元） 由此得出：实际缴纳增值税额为0，本月无需缴纳增值税。实际退税额为6万元。免抵税额=39-6=33（万元） 说明：本月按出口离岸价计算的退税额39万元，被内销化妆品应纳增值税额抵顶了