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第四章　增值税、消费税、营业税法律制度 表一、增值税纳税人 分类 标准 特殊情况 计税规定 小规模纳税人 生产型≤50万非生产型≤80万提供应税服务≤500万 （1）个人（非个体户）（2）非企业性单位（3）不经常发生应税行为的企业【注意】（1）为必须（2）（3）可选择。 简易征税；不得使用增值税专用发票（可以到税务机关代开） 一般纳税人 超过小规模纳税人认定标准 小规模纳税人会计核算健全，可以申请认定为一般纳税人 执行税款抵扣制 【注意】除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人 表二、增值税征税范围 一般范围 销售及进口货物 货物指“有形动产”，包括电力、热力、气体 提供应税劳务 包括“加工、修理修配劳务” 提供应税服务　　 运输 包括“铁路运输”在内全部“叛变” 邮政 除“邮政储蓄”外全部“叛变” 电信 基础电信服务、增值电信服务 部分现代服务业 研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、“有形动产”租赁、鉴证咨询服务、广播影视服务 【注意1】“程租”、“期租”、“湿租”属交通运输业；“光租”、“干租”属现代服务业——有形动产租赁税目【注意2】装卸搬运、仓储，属于物流辅助服务 视同销售 （1）委托代销货物；；（2）销售代销货物；（3）异地（非同一县市）移送（4）“自产、委托加工”的货物无论“对内、对外”均视同销售（5） “购进”的货物只有“对外”才视同销售对内行为：非增值税应税项目、集体福利、个人消费对外行为：投资、分配股利、无偿赠送【理解要点】税收公平原则；纳税链条的完整；内外有别 混合销售 “一项”销售行为 增值税混合销售 缴增值税 销售空调同时提供安装劳务 营业税混合销售 缴营业税 娱乐场所销售烟、酒、饮料 特殊的混合销售 分别纳税 销售“自产”货物的同时提供建筑业劳务 兼营 “多元化”经营 不同税种兼营 分别核算分别缴纳；未分别核算税务局“核定” 商场经营美食城 不同税目兼营 分别核算分别缴纳；未分别核算“从高”适用 销售煤炭 　文化馆出租场地 兼营减免税项目 应单独核算，未单独核算“不得”免税、减税 文化公司境外演出从境外取得的收入 特殊规定 货物期货 有形动产 缴纳增值税 银行销售金银 兼营 销售金银缴纳增值税 死当销售、寄售代销 有形动产 缴纳增值税 缝纫 提供加工劳务 缴纳增值税 建筑企业使用附设工厂“自产”货物 特殊的混合销售 缴纳增值税 电力过网费 有形动产 缴纳增值税 餐厅外卖 有形动产 缴纳增值税 矿产资源开采、洗选等劳务 加工劳务 缴纳增值税 资产重组 既不缴纳增值也不缴纳营业税 表三、一般纳税人应纳税额计算 销项税额 销售额 全部价款+价外费用 不属于价外费用项目 （1）向购买方收取的“销项税额”（2）受托加工应征消费税的消费品所“代收代缴”的消费税（指受托方）（3）符合条件的“代垫”运费（4）符合条件“代为收取”的政府性基金或行政事业性收费（5）“代办”保险收的保险费，“代”购买方缴纳的车辆购置税、牌照费【理解】合理的代收款项，确非企业收入，不作为价外费用【注意】价外费用为含增值税的销售额 价税分离 不含税销售额=含税销售额÷（1+17%）或（1+13%）【注意】默认含税销售额：（1）零售价；（2）价外费用；（3）普通发票 组成计税价格 视同销售 （1）组成计税价格＝成本× （1＋成本利润率）（2）组成计税价格＝成本× （1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）【注意】先找本单位同期同类产品平均售价，没有，找其他单位，还没有，组价（考试中注意审题切勿直接组价） 进口 （1）组成计税价格＝关税完税价格+关税（2）组成计税价格＝（关税完税价格+关税）÷（1－消费税税率） 特殊 包装物押金 白酒、啤酒确认时点不同 折扣销售、销售折扣、 折让与退回 区分折扣发生的时点 以旧换新 除金银首饰外不扣减旧货收购价格 以物易物 双方都作购销处理 还本销售、直销、外币折算、余额计税 进项税额 准予抵扣 凭票抵扣 增值税“专用”发票、进口增值税“专用”缴款书【注意】购入自用的“两车一艇进项税额准予抵扣” 计算抵扣 购进免税农产品公式：准予抵扣的进项税额=买价×13%【注意】此考点可与烟叶税结合 不得抵扣 “外购”货物用于内部消费；（2）管理不善造成的“非正常损失”；（3）上述项目的运输费用和销售免税货物的运输费用；（4）抵扣凭证不符合规定；（5）按简易办法征收；（6）一般纳税人会计核算不健全，或销售额超过小规模标准未办理一般纳税人认定手续；