第八章 货物和劳务税纳税申报和纳税审核-消费税.docVIP

第八章　货物和劳务税纳税申报和纳税审核　 消费税纳税申报和纳税审核　　一、消费税的基本规定考试要求：熟悉代理适用税目、税率、纳税环节审核操作要点（一）消费税的征税范围及征税环节征税范围——14个税目烟，酒及酒精，化妆品，贵重首饰及珠宝玉石，鞭炮焰火，成品油，汽车轮胎，摩托车，小汽车，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板。征税环节消费品 征税环节 1.金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品 零售环节纳，其他环节不纳 2.卷烟 生产、委托加工、进口+批发环节 3.其他应税消费品 生产、委托加工、进口缴纳 【例题·单选题】某筷子生产企业为增值税一般纳税人。2012年2月取得不含税销售额如下：销售烫花木制筷子15万元；销售竹制筷子18万元：销售木制一次性筷子12万元。另外没收逾期未退还的木制一次性筷子包装物押金0.23万元，该押金于2011年12月收取。该企业当月应纳消费税（　）万元。A.0.6098　　　　B.0.6115 C.1.3598　　　　D.2.2615『正确答案』 A『答案解析』只有木制一次性筷子才属于消费税征税范围，对应的逾期包装物押金也要计算消费税。应纳消费税=12×5%+0.23÷1.17×5%=0.6098（万元）（二）纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。自2009年1月1日起，增加了国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。为金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品在零售环节、对卷烟批发企业征税提供了依据。（三）税率消费品 税率形式 啤酒、黄酒、成品油 从量定额 卷烟、白酒（粮食白酒和薯类白酒） 复合征税 其他应税消费品 从价定率 从高适用税率的情况（1）纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税；（2）纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产制品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。　　二、消费税应纳税额的计算方法及账务处理计算方法 应纳税额 从量定额（成品油、啤酒、黄酒） 应纳税额=课税数量×单位税额（1）纳税人销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产消费品的，应按照门市部对外销售数量征收消费税（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量 从价定率 销售额×适用税率 复合计税（卷烟、白酒） 销售额×适用税率+课税数量×单位税额 （一）销售自产应税消费品代理消费税的纳税申报与审核可以与增值税同步进行，尤其是采用从价定率征收办法的应税消费品，因其计税依据都是含消费税、不含增值税的销售额。综合题常见的出题方式是将增值税和消费税的会计核算、纳税审核放在一起考。常考的业务：（1）销售产品；（2）采购材料；（3）销货退回；（4）委托加工；（5）非正常损失；（6）出口1.价外费用的范围价外费用不包括：增值税额同时符合两项条件的代垫运费应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率）白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”应并入白酒的销售额中缴纳消费税。2.销售自产应税消费品的账务处理纳税人用应税消费品换取生产资料和消费资料、支付代购手续费等也视为销售行为。（1）确认销售收入，并计提增值税销项税额（2）计提应纳消费税额：借：营业税金及附加　　贷：应交税费——应交消费税3.包装物缴纳消费税的规定及账务处理（1）具体情形 税法规定 账务处理销售包装物 随同产品销售且不单独计价的包装物 应税消费品连同包装销售的，无论包装物是否单独计价，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税 其收入记入“主营业务收入”，应缴的消费税应一同记入“营业税金及附加” 随同产品销售但单独计价的包装物 其收入记入“其他业务收入”，消费税记入“营业税金及附加” 包装物押金 一般商品 收取时，不纳消费税和增值税逾期时，缴纳消费税和增值税 （1）收取时借：银行存款贷：其他应付款（2）逾期时借：其他应付款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销）应缴纳的消费税借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税 包装物押金 啤酒、黃酒以外的其他酒类产品 在收取押金时计征消费税和增值税 （1）收取时借：银行存款贷：其他应付款借：其他应付款贷：应交税费——增（销）借：其他应付款贷：应交税费——应交消费税（2）逾期时借：其他应付款　　贷：其他业务收入 包装物已作价随同产品销售，但为促使购货人将包装物退回而另外收取的押金，在包装物逾期未收回，没收押金时 借：其他应付款贷：应交税费——增（销）应交税费——应交消费