第三章税收法律制度 第二节 增值税.pptVIP

财经法规与会计职业道德 第二节　主要税种 一、增值税 （一）概念与分类1.概念 增值税，是对在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人，就其应税货物和应税劳务的增值额为计税依据计算征收的一种流转税。 价外计税 购进扣税制 2.分类——根据计算增值税时是否扣除固定资产价值，分为：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。 （1）生产型增值税——不允许扣除任何外购的固定资产价款。 （2）收入型增值税——只允许扣除纳税期内应计入产品价值的固定资产折旧部分。 （3）消费型增值税——纳税期内购置的用于生产产品的全部固定资产的价款在纳税期内一次全部扣除。 　　我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。 （二）增值税一般纳税人（需要申请认定） 　　 增值税一般纳税人是指年应税销售额超过财政部规定的标准的企业和企业性单位，即企业规模较大，会计核算较为健全、能够提供完整的核算资料的纳税人。 1.年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。 工业性及主营工业（工业销售额占50%以上）的企业，年应税销售额≥50万元的； 商业性企业及主营商业的企业，年应税销售额≥80万元的。 2.会计核算健全，年应税销售额≥30万元的工业小规模企业。 3.总机构为一般纳税人的工业性分支机构。 4.新开业的符合一般纳税人条件的企业。 5.已开业的小规模纳税人满足一般纳税人标准后，于次年1月底前申请变成一般纳税人。 6.个体经营者(即个体工商户）符合条件的，可以向省级国税局申请，经批准后成为一般纳税人。　　 除个体经营者以外的个人（自然人）、销售免税货物的企业、不经常发生应税行为的企业，都不能认定为一般纳税人。 （三）增值税税率★增值税的税率分为三档：基本税率17%、低税率13%、零税率。 　1） l7%　　增值税一般纳税人销售货物或进口货物，提供加工、修理修配劳务（一般纳税人绝对l7%）， 除低税率适用的范围和 销售个别旧货适用(如一般纳税人销售自己使用过的固定资产且其进项税的固定资产按4%正式收率简版征收）征收率外， 税率一律为l7%。 　2）l3%　　增值税一般纳税人销售或进口下列货物，按l3%的低税率计征增值税：　　（1）粮食、食用植物油；　　（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；　　（3）图书、报纸、杂志；　　（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；　　（5）国务院规定的其他货物。 　3）零税率　　纳税人出口货物适用零税率，国务院另有规定的除外。 　（四）一般纳税人增值税应纳税额=当期销项税额一当期进项税额 1.销项税额=销售额×税率　　一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中冲减。 2.销售额为不含增值税的销售额和价外费用。 （收取的价外费用需换算为不含税收入 例：销售A商品销售额为1000元，另收取手续费117元 则销项税额=(1000+117/1.17）* 17%=187 ） 3.进项税额——纳税人购进货物或应税劳务，所支付或负担的增值税额。准予从销项税额中抵扣的进项税额限于以下： （1）从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额（到税务机关认证）。 （2）从海关取得完税凭证上注明的增值税额。 （3）购买农业生产者销售的农产品或向小规模纳税人购买的农产品，准予按照买价和l3%的扣除率，计算抵扣进项税额。 （4）外购货物和销售货物所支付的运费，依据合法的运费结算单据，按7%的扣除率计算进项税额并准予抵扣。 纳税人因进货退回或折让而收回的增值税税额，应当从当期发生的进项税额中冲减。 　（五）增值税小规模纳税人　　 1.小规模纳税人与一般纳税人在征税和管理上的主要区别有：　　 （1）小规模纳税人销售货物或提供应税劳务不得使用增值税专用发票； （2）小规模纳税人不享有税款抵扣权； （3）小规模纳税人应纳税额采用简易征收办法计算。 2.自2009年1月1日起，小规模纳税人增值税征收率为3%。　　 应纳税额=不含税销售额×征收率 若采用价税合并销售货物、提供应税劳务，应将其换算为不含税销售额。即：不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）。 （六）增值税征收管理 1.纳税义务发生的时间★ （1）直接收款方式销售货物——收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。 （2）托收承付或委托银行收款方式销售货物——发出货物并办妥托收手续的当天。 （3）赊销和分期收款方式销售货物——合同约定的收款日期的当天。 （4）预收货款方式销售货物——货物发出的当天。 （5）委托他人代销货物——收到代销单位的代销清单的当