第3讲 增值税的税收筹划3,4.pptxVIP

第三讲 增值税的税收筹划增值税的税收筹划空间纳税人征税范围税率计税依据内容结构第一节 增值税概述第二节 增值税的确认与计量第三节 增值税纳税人的税收筹划第四节 增值税计税依据的税收筹划第三节 增值税纳税人的税收筹划一般纳税人小规模纳税人VS背景知识：两种纳税人的差别从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主、兼营货物批发或零售的纳税人，年应纳增值税销售额在50万元以下(含50万)的，为小规模纳税人。50万元以上的，为一般纳税人。从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下(含80万)的，为小规模纳税人。80万元以上的，为一般纳税人。一般纳税人的增值税基本税率为17%，少数几类货物适用于13%的低税率，一般纳税人允许进项税额抵扣。小规模纳税人适用3%的征收率，不得抵扣进项税额。筹划依据与标准计算“无差别平衡点的增值率”背后的原理：增值率越高，一般纳税人可能的税负就越高，从而成为一般纳税人越不利。“无差别平衡点的增值率”的计算含税销售额无差别平衡点增值率的计算不含税销售额无差别平衡点增值率的计算含税销售额无差别平衡点增值率的计算设X为增值率，S为含税销售额，P为含税购进额，并假定一般纳税人使用税率为17%，小规模纳税人适用税率为3%。一般纳税人增值率为：X=(S-P)/S一般纳税人应纳增值税=S/(1+17%)*17%-P/(1+17%)*17%=S*X/(1+17%)*17%小规模纳税人应纳增值税=S/(1+3%)*3%两种纳税人税额相等时，即： S*X/(1+17%)*17%=S/(1+3%)*3%→ X=20.05%当含税增值率低于20.05%时，一般纳税人税负低于小规模纳税人，即成为一般纳税人可以节税。无差别平衡点增值率（含税销售额）一般纳税人税率小规模纳税人征收率无差别平衡点增值率17%3%20.05%13%3%25.32%不含税销售额无差别平衡点增值率的计算设X为增值率，S为含税销售额，P为含税购进额，并假定一般纳税人使用税率为17%，小规模纳税人适用税率为3%。一般纳税人增值率为：X=(S-P)/S一般纳税人应纳增值税=S*17%-P*17%=S*X*17%小规模纳税人应纳增值税=S*3%两种纳税人税额相等时，即： S*X*17%=S*3%→ X=17.65%当不含税增值率低于17.65%时，一般纳税人税负低于小规模纳税人，即成为一般纳税人可以节税。无差别平衡点增值率（不含税销售额）一般纳税人税率小规模纳税人征收率无差别平衡点增值率17%3%17.65%13%3%23.08%解题要点计算销售额的增值率(含税或不含税的均可)，并与无差别平衡点增值率进行对比。如果无法正确记住无差别平衡点增值率，则直接比较两种纳税人情况下缴纳额的大小。然后再进行决策。[案例1]某食品零售企业年销售额为150万元，会计核算制度比较健全，符合一般纳税人条件，适用17%的税率。该企业年购货金额为80万元(不含税)，可取得增值税专用发票。该企业如何进行增值税纳税人身份的筹划？ 不含税年销售额=150/(1+17%)=128万元增值率(不含税)=(128-80)/128=37.5%含税购货金额=80*(1+17%)=93.6万元增值率(含税)=(150-93.6)/150=37.6%通过计算得知，企业的增值率较高，超过无差别平衡点增值率，所以成为小规模纳税人可比一般纳税人减少增值税税款缴纳。可以将企业分设成两个零售企业，各自作为独立核算单位。假定分设后两企业的年销售额均为75万元(含税)，都符合小规模纳税人条件，适用3%征收率。作为一般纳税人的增值税缴纳额[150/(1+17%)-80]*17%=8.19万元作为小规模纳税人的增值税缴纳额75/(1+3%)*3%*2=4.37万元两者对比8.19-4.37=3.82万元[案例2]A、B两个企业均为工业企业小规模纳税人，增值税征收率为3%。A企业年销售额为40万元，年可抵扣购进货物金额35万元，B企业年销售额43万元，年可抵扣购进货物金额37.5万元(上述金额均为不含税价格)。试问在不考虑其他情况的条件下，A、B企业应如何开展税收筹划。其他筹划依据与标准购货额占销售额比重判别法假定一般纳税人适用17%的税率，小规模纳税人适用3%的税率。假定某工业企业不含税的销售额为A，X为购货额占销售额的比重，则购入货物的金额为AX。如果该企业为一般纳税人，应纳增值税为： A*17%-AX*17%如果是小规模纳税人，应纳增值税为： A*3%，令A*17%-AX*17%=A*3%则有：X=82.4%增值税纳税人筹划的局限性应用范围较窄其他成本的考虑一般纳税人的信誉往往要比小规模纳税人好；从一般纳税人企业购货可以获得进行税额的抵扣，而小规模纳税人无法开具增值税专业发票。因此，一般纳