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第三章 增值税筹划 第四节 特殊业务的筹划 3.组织运输的税收筹划 （一）企业不拥有自营车辆 企业销售货物，若向购货方收取了运费，则作为价外费用并入销售额缴纳增值税，但销售额中不包括： 同时符合以下条件的代垫运费： ①承运者的运费发票开具给购货方的； ②纳税人将该项发票转交给购货方的。 见案例3-9 （二）企业拥有自营车辆 ※以自有车辆运输本企业销售的货物，属于混合销售行为，缴纳增值税，同时发生的支出可抵扣进项税额。 ※若想运费收入避免缴纳增值税，可将自有车辆单独成立运输公司，缴纳营业税。 R=x/y=60.68% 若rR,则自有车辆自行运输； 若rR,则自有车辆单独成立运输公司； A企业销售给B企业甲产品5000件，不含税价格为200元/件，价外运费20元/件，其中因加工商品购进原材料可抵扣的进项税额为102000元，运费中物料消耗可抵扣的进项税额为8160万元，如果将车辆独立出去成立运输公司是否可行？ 判断： X=8160÷17%=48000元 R=X/Y= 48000÷(20×5000)=48% 48%﹤60.68 % 所以应单独成立运输公司。 自营： 增值税销项税额=5000×200 ×17%+5000×20/（1+ 17%）=255470 增值税进项税额=102000+8160=110160 应纳增值税= 255470-110160=145310 单独成立运输公司： 增值税销项税额=5000×200 ×17%=170000 增值税进项税额=102000 应纳增值税= 170000 - 102000 =68000 应纳营业额= 5000×20 ×3%=3000 （三）企业在普通销售中对运输费用的筹划 A企业为新设立的生产企业，且认定为一般纳税人，采购部门预计全年原材料的采购运输费用为400万元，其中物料消耗为80万元，有三种方案可供采购部门选择：一是自营运输；二是外购其他单位的运输劳务；三是将自己的运输部门设立为独立的运输公司。从增值税的角度考虑，A企业应当如何组织运输？ 方案一： 自营方式的抵扣税额=80×17%=13.6万元 方案二： 外购其他企业的抵扣税额=400×7%=28万元 方案三： 外购自己独立运输公司的抵扣税额= 400×（7%-3%）=16万元 4.收购农产品的税收筹划（以及废旧物资） 纳税人拥有自有的农业生产基地，可以将该农业生产基地独立出来单独成立一个企业。 见案例3-10或本章的导入案例 某钢铁厂为一般纳税人，主要利用收购的废旧钢材为原材料。一年收购废旧钢材共计500万元，再重新回炉冶炼后出售，销售收入为800万元。在生产过程中有水电费及少量修理用配件的进项税额可以抵扣，增值税主用发票注明的价款为100万元，税款为17万元。 5.结算方式、纳税义务时间的税收筹划 对于产品销售以后需要安装、调试和验收的产品，导致货款回收慢的企业，可以考虑采用分期收款方式，以实现纳税和收款时间的同步。 6.销售价格的税收筹划 虽然筹划前后的增值税额是一样的，但由于资金有时间价值，这样通过关联企业转移定价可实现纳税时间的推后，最终可以降低企业的税负。 7.兼营免税或非应税项目进项税额的筹划 ①分开核算的，分别征收营业税和增值税； ②不分开核算的，由主管税务机关核定销售额和营业额。 不得抵扣的进项税额=当月无法划分的进项税额×（当月免税项目销售额、非增值税应税项目营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计） 结论： 计算﹥实际，则应正确划分分开核算； 计算﹤实际，则无需正确划分分开核算； 见例3-13、3-14 某公司是增值税一般纳税人，生产A产品，售价34元/件（不含税价），成本构成大致为材料20元/件（其中主要原材料18元/件，辅助材料2元/件），工资等其他成本12元/件（进项税额忽略不计），当年预计生产200万件。现有一国外来料加工的订单，外方提供主要原材料，由该公司提供辅助材料并加工成A产品，加工费15元/件，共计10万件。该公司的销售人员签订了加工合同。 全部进项税额=20×17%×200+ 2×17%×10 =683.4万元 免税项目销售额=15×10=150万元 全部销售额= 34×200+ 15×10 =6950万元 不得抵扣的进项税额= 683.4×150÷ 6950=14.75万元 来料加工的总成本= 2×10+14.75+12×10=154.75万元 利润=150-154.75=- 4.75万元 所以不应该签订该合同。 8.非正常损失的筹划 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务的进项税额不得抵扣。 * *