税收筹划(第3章增值税2008).pptVIP

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 表3—3 无差别平衡点增值率（增值税一般纳税人与营业税纳税人） 增值税一般纳税人税率 营业税适用税率 无差别平衡点增值率 17% 3% 20.65% 17% 5% 34.41% 13% 3% 26.08% 13% 5% 43.46% * * 案例分析 某建筑装饰公司销售建筑材料，并代顾客装修。2007年度，该公司取得装修工程总收入为1200万元。该公司为装修购进材料支付款项936万元（价款800万元，增值税税款136万元）。该公司销售材料适用 增值税税率为17%，装饰工 程适用的营业税税率为3%。 判别该公司缴纳何种税合算？ * * 企业选择缴纳增值税 应纳增值税额= 1200÷（1+17%）×17%－136 = 38.36 企业选择缴纳营业税 应纳营业税额= 1200×3%=36 节税额=38.36－36=2.36（万元） * * 增值税计税依据的税收筹划 计税依据的法律界定 一般纳税人应纳税额的计算 销项税额的计算 注意“组成计税价格” 进项税额的计算与确定 多种情况： * * 销项税额的税收筹划 销售方式的税收筹划 1、折扣销售 2、还本销售 3、以旧换新 4、以物易物 * * 案例分析 某商场商品销售利润率为40%，即销售100元商品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式： 1、将商品以7折销售； 2、凡是购物满100元者，均可获赠价值30元的商品（成本为18元） 3、凡是购物满100元者，将获返还现金30元。（以上价格均为含税价格） 该选择哪个方案呢？ * * 思考 假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，则对该商场来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下（不考虑城建税及教育费附加）： * * （1）7折销售，价值100元的商品的售价为70元。 增值税：70÷（1+17%）×17%－60÷（1+17%）×17%=1.45（元） 企业所得税： 利润额=70÷（1+17%）－60÷（1+17%）=8.55（元） 应缴所得税：8.55×25%=2.1375（元） 税后净利润：8.55－2.1375=6.4125（元） * * (2)购物满100元，赠送价值30元的商品（成本18元） 增值税： 销售100元商品应纳增值税：100÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17%=5.81元； 赠送30元商品视同销售，应纳增值税：30÷(1+17%)－18÷（1+17%）×17%=1.74元； 合计应纳增值税：5.81+1.74=7.55元 * * 个人所得税： 根据国税函[2000]57号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此赠送该商品时商场需代缴顾客偶然所得个人所得税为：30÷（1-20%）×20%=7.5（元） * * 企业所得税： 利润额=100÷（1+17%）－60÷（1+17%）－18÷（1+17%）－7.5=11.3元； 由于代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此应纳企业所得税： [100÷（1+17%）+30÷(1+17%)－60÷（1+17%）－18÷(1+17%)]×25%=11.11（元）； 税后利润：11.3－11.11=0.19（元） * * (3)购物满100元返回现金30元 增值税： 应缴增值税税额=100÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17%=5.81(元)； 个人所得税：7.5元（计算同上） * * 企业所得税： 利润额=100÷（1+17%）－60÷（1+17%）－30－7.5=-3.31（元） 应纳所得税额=[100÷（1+17%）－60÷（1+17%）]×25%=8.55元； 税后净利润：-3.31－8.55=-11.86元。 由此可见，上述三种方案中，方案一最优，方案二次之，方案三最差。 注意：本例应该考虑现金流量。(调查选题) * * 结算方式的税收筹划 纳税义务发生时间的规定 1、采取直接收款销售货物 2、采取托收承付或委托收款方式销售 3、采取赊销或委托收款销售方式 4、采取预收货款销售方式 5、委托代销 6、视同销售行为 * * 结算方式的税收筹划 纳税义务发生时间的规定 1、应收货款一时无法收回的情况下，选择赊销或分期收款结算方式。 2、选择委托代销方式：收到代销清单。 可以递延纳税 注意：