第三章 消费税复习知识.pptVIP

第三章 消费税 * 　　消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额(或销售数量)在特定的环节征收的一种税。 　　我国采用的是有限型的消费税，只针对少数消费品征收消费税，其目的是为了限制某些特定消费品的消费。它具有以下特点： 消费税的概念 第一，课税对象的选择性。我国的消费税只对14类特殊消费品征收，其他消费品都不征消费税，征收范围较窄。 　　第二，征收环节的单一性。我国的消费税实行一次课征制，即在生产(进口)环节、流通或消费环节一次征收。征收过消费税的产品，以后不论再经过多少流转环节，均不再征收消费税。 　　第三，消费税是价内税。 　　消费税的征税对象主要包括以下两个方面：一是特殊消费品、奢侈品、高能耗消费品、不可再生的稀缺资源消费品；二是税基甚广、消费普遍，征一点税不会影响人民群众生活水平，具有一定财政意义的普通消费品。 消费税的征税对象和征税范围 　　消费税的纳税义务人是指在我国境内从事生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人。 消费税的纳税人 　　消费税税率是消费税税制的中心环节，它采用比例税率、定额税率两种形式； 　　多数产品从价计征，设置了多档次的产品差别比例税率，最低为1％，最高为56％。税率表略。　 消费税的税率 适用最高税率的几种情况 (1)纳税人兼营不同税率的应税消费品，未分别核算的。 (2)纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的。 　　消费税实行从价定率和从量定额、混合三种办法计算应纳税额。从价定率征收的消费税，计税依据为应税消费品的销售额；从量定额征收的消费税，计税依据为应税消费品的销售数量。 消费税应纳税额的计算 销售额的确定 　　销售额是指纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。所谓价外费用是指在价格以外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、代垫款项及其他各种性质的价外收费。 与计算增值税相同 最好叫‘计税金额’ 　　如果包装物不随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期而未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品适用的税率征收消费税。 销售额的确定应注意以下问题 　　销售数量是指应税消费品的数量，具体为： 　　(1)销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量； (2)自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量； (3)委托加工应税消费品的，为委托方收回的应税消费品数量； (4)进口应税消费品的，为海关核定的进口数量。 销售数量的确定 宜改名叫计税数量 　　消费税实行从价定率和从量定额的办法计算应纳税额。计算公式为： 实行从价定率办法计算的应纳税额＝销售额＊适用税率 实行从量定额办法计算的应纳税额＝销售数量＊单位税额 应纳税额的计算 　　例 某鞭炮厂为扩大销路自设一处非独立核算门市部销售鞭炮。该厂8月份直接对外销售鞭炮，取得销售收入65000元；另将价款为61229元的鞭炮销售给门市部，门市部当月将其全部售出，取得销售收入79000元。假定以上收入均为不含增值税价款。消费税率为１５％。计算该鞭炮厂当月应纳的消费税。 　　(1)直接对外销售鞭炮应纳的消费税 　　　　　＝65000＊15％＝9750(元) (2)纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按门市部对外销售额或销售数量征收消费税。 应纳税额＝79000＊15％＝11850(元) 　　(3)该鞭炮厂当月共计应纳消费税 　　　　　＝9750+11850=21600(元) 例１的解 　　为了避免重复课税和平衡全能企业与非全能企业之间的税收负担，以外购的已税消费品或委托加工收回的已税消费品为原料连续生产应税消费品的，在计算纳税时，准予按当期生产领用数量扣除外购应税消费品或委托加工收回应税消费品已纳的消费税税款。 应税消费品已纳税额的扣除 　　以外购已税消费品生产下列应税消费品，在计税时按当期生产领用数量计算准予扣除的外购应税消费品已纳的消费税税款： (1)外购已税烟丝生产的卷烟； (2)外购已税化妆品生产的化妆品； 等等 (一)以外购已税消费品生产应税消费品 实耗扣税法 　　以委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品的，在计税时准予从应纳消费税额中扣除原材料已纳的消费税款： 　(1)以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟； (2)以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品； 等等 (二)以委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品 也是实耗扣税法 自产自用应税消费品应