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第三章 消费税法 消费税是对我国的特定消费品所征收的一种税。它是在销售货物普遍征收增值税的基础上，再对部分特定消费品实行加重征收的一种税。 我国消费税特点 征收范围具有选择性； 征税环节具有单一性； 平均税率水平高且税负差异大； 税负具有转嫁性 区别： 1、消费税是增值税征税范围的一部分 2、增值税是多环节征收，消费税是单一环节征收 3、增值税是从价征收，消费税是从价、从量 4、增值税是价外税，消费税是价内税 5、在计算企业所得税时，消费税可以在税前扣除，增值税不能扣除 联系： 1、两者都是对商品征收，均属于流转税 2、在消费税从价征收的情况下，其计税的销售额与计算增值税销项税额的销售额是一致的，均为不包含增值税额但包括消费税额的销售额 本章主要内容： 介绍消费税的税目、税率； 自产销售应税货物应纳税额的计算； 自产自用应税消费品应纳税额的计算； 委托加工应税货物应纳税额的计算； 进口应税货物应纳税额的计算等。 学习方法 学习本税种时，除掌握前述相关内容外，还应注意消费税与增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税等的相互关系。 一、了解纳税义务人的规定 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。 二、熟悉税目、税率 目前我国消费税的征收范围设立了14个税目。税率适用比例税率和定额税率两种形式。要掌握同一税目既按从价征收，又按从量征收的相互关系和计算应纳税额的方法。 三、掌握应纳税额的计算方法 （一）从价定率计算方法 在从价定率计算方法下，应纳税额的计算取决于应税消费品的销售额和适用税率两个因素。其基本计算公式为： 应纳税额＝应税消费品的销售额×适用税率 三、掌握应纳税额的计算方法 销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和一切价外费用。价外费用在计算消费税时应注意将含增值税的销售额换算为不含增值税的销售额。对收取押金收入的征税规定与增值税相同，计税时应注意两税间的相互关系。 三、掌握应纳税额的计算方法 销售额＝含增值税的销售额÷（１＋　　　 增值税税率或征收率） 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。 三、掌握应纳税额的计算方法 （二）从量定额计算方法 在从量定额计算方法下，应纳税额的计算取决于消费品的应税数量和单位税额两个因素。其基本计算公式为： 应纳税额＝应税消费品的销售数量×单位税额 三、掌握应纳税额的计算方法 销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。具体规定为： 1．销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 2．自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。 三、掌握应纳税额的计算方法 3．委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 4．进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。 消费税的征税范围中，目前独立实行从量征收的有4种产品，即黄酒、啤酒、汽油和柴油。 三、掌握应纳税额的计算方法 （三）从价定率和从量定额混合计算方法 应纳税额＝应税数量×单位税额　　　　　　＋销售额×适用税率 卷烟、粮食白酒和薯类白酒目前既采取从价定率征收又采取从量定额征收。 三、掌握应纳税额的计算方法 （四）生产领用外购已税材料生产应税产品消费税的扣除方法 为避免重复征税，对生产领用外购已税原材料继续生产应税消费品销售的，计算应纳消费税时，按当期生产领用的数量计算扣除已纳的消费税税额。计算公式为： 三、掌握应纳税额的计算方法 公式1：当期准许扣除的外购应税消费品已纳税额＝当期准予扣除的外购应税消费品的买价×外购应税消费品适用税率 公式2：当期准予扣除的外购应税消费品的买价＝期初库存外购应税消费品的买价＋当期购进的应税消费品的买价－期未库存外购应税消费品的买价 三、掌握应纳税额的计算方法 　　　生产领用已税消费品税款的扣除应注意的问题： 1、外购应税消费品的买价是增值税专用发票上注明的金额，不含增值税税额。 2、纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），计算应纳消费税时不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。 三、掌握应纳税额的计算方法 　　3、允许扣除已纳税款的应税消费品，只限于从工业企业购进的消费品，从商业企业购进的应税消费品一律不得扣除。 四、掌握自产自用应税消费品　　 应纳税额的