经济法基础 第四章 增值税、消费税、营业税法律制度.docVIP

第四章 增值税、消费税、营业税法律制度 增值税(价外税) 一、概念 对销售货物或提供劳务过程中实现的增值额征收的一种税。 二、纳税人 在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 1.小规模纳税人 (1) 兼营货物批发零售，销售额占年应税销售额50%以上，年应税销售额小于50万的 (2)除上述规定以外的纳税人，年应税销售额小于80万 2.一般纳税人 (1)年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位 (2)认定后，不得转为小规模纳税人 3.不属于一般纳税人 (1)年应税消费额未超过小规模纳税人标准的企业 (2)个人 (3)非企业性单位 (4)不经常发生增值税应税行为的企业 4.扣缴义务人 境外单位、个人在境内提供应税劳务的 未设经营机构的，以境内代理人为扣缴义务人 没有代理人的，购买方为扣缴义务人 三、征收范围 1.销售货物 2.提供加工、修理修配劳务 3.进口货物 4.视同销售货物行为 (1)将货物交付他人代销 (2)销售代销货物 (3)两个以上机构（非同一县市）的货物移送 (4)将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目 (5)用于集体福利、个人消费 (6)作为投资 (7)分配给股东、投资者 (8)无偿赠送其他单位、个人。 5.混合销售行为：既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的 (1)销售自产货物，同时提供建筑业劳务的 (2)财政部、国家税务总局规定的其他情形 (3)特征 ①在同一次交易中发生 ②同一纳税人 ③同一消费者 ④交易内容既涉及货物又涉及非增值税应税劳务 6.兼营行为(超市零售+餐饮) 既包括销售货物和应税劳务，又包括提供建筑业等非增值税应税劳务的行为 7.特殊规定 (1)货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在实物交割环节纳税 (2)银行销售金银的业务 (3)典当业的死当物品销售业务、寄售业代委托人销售寄售物品的业务 (4)缝纫业务 (5)基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时征收 (6)电力公司向发电企业收取的过网费 (7)资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式将全部、部分实物资产+相关债权、负债、劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税 (8)旅店业、饮食业纳税人销售非现场消费的食品，缴纳增值税，不缴纳营业税 (9)矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务 三、税率：比例税率 1.基本税率17% (1)销售、进口货物 (2)提供加工、修理、修配劳务 2.低税率13% (1)粮食、食用植物油 (2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品 (3)图书、报纸、杂志 (4)饲料、化肥、农药、农机、农膜 (5)农产品 (6)音像制品 (7)电子出版物 (8)二甲醚 (9)食用盐 3.零税率：出口环节不征收增值税，已缴纳的退税 出口的货物 4.免税：出口环节不征收增值税 四、征收率：简易办法3% 1.小规模纳税人3% 2.一般纳税人：自2014年7月1日起，将4%、6%统一调整为3% 五、应纳税额 1.一般纳税人：扣税法 应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额 销项税额 = 销售额 × 税率 2.小规模纳税人：不得抵扣进项税额 应纳税额 = 不含税销售额× 征收率 不含税销售额 = 含税销售额 ÷（1＋征收率） 3.进口货物：不得抵扣境外税金 应纳税额 = 组成计税价格× 税率 ①不征消费税的 组成计税价格 = 关税完税价格＋关税税额 ②应征消费税的 组成计税价格 = 关税完税价格＋关税＋消费税 六、销售额(一般纳税人) 1.概念 纳税人销售货物、应税劳务收取的全部价款 + 价外费用，不包括收取的销项税额 2.价外费用 手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费等 3.不属于价外费用 (1)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 (2)代办保险收取的保险费，向购买方收取代买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费 (3) ①国务院、财政部批准设立的政府性基金 ②国务院、省级人民政府及+财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费 * 收取时开具省级以上财政部门印刷的财政票据，所收款项全部上缴财政 * 4.视同销售行为(税务机关核定) (1)纳税人近期同类货物平均售价 (2)其他纳税人近期同类货物の平均售价 (3)按组成计税价格确定 组成计税价格 = 成本 ×（1＋成本利润率） ①应征消费税的，应加计消费税税额 组成计税价格 = 成本 ×（1＋成本利润率）＋ 消费税