消费税、营业税、城建税.docVIP

第三章　消费税法 第一节 消费税基本原理（了解） 第二节 纳税义务人（了解） 第三节 征收范围（掌握） 注意与增值税的区别和联系；金银首饰计税的规定。 第四节 税目及税率（熟悉） 记住啤酒、珠宝首饰等常用税率。 属于或不属于消费税税目的特殊项目的辨析注意几个税目的辨析 （1）烟分为三个子目：卷烟；雪茄烟；烟丝。雪茄烟与卷烟不是一个概念，二者计税方法不同，雪茄烟采用36%比例税率计税的方法（2009年5月之后）。 P139税率表后的规定比较重要——卷烟批发计税规则。批发环节之间销售卷烟不纳批发环节消费税；总机构纳税。 （2）饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税（按照甲类税率计税）和营业税（饮食业自制啤酒用5%的营业税税税率；娱乐业自制啤酒用省级人民政府规定的税率）。（重要考点） （3）贵重首饰和珠宝玉石分两大类，分别使用不同的税率 【特别提示】这部分学习中要特别注意两方面的问题： 第一，只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税，雪茄烟、烟丝以及其他应税消费品在商业批发环节只缴纳增值税，不缴纳消费税。 第二，注意计复合税率的换算和运用： 第五节　计税依据（掌握） 增值税只有从价计税的计算方法，计税依据单一。消费税的计税依据又从价、从量、复合三种计税方法，计税依据相对多样化。在计算增值税和消费税时，注意其计税依据的异同。 （1）价外向购买方收取的包装物租金是增值税的价外费用，2009年起，也是消费税的价外费用； （2）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。而增值税没有最高销售价格的规定，只有平均销售价格的规定。 （3）兼营不同税率应税消费品的税率选择 从高适用税率的情况有两种：一是未分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；二是将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售。 第六节 应纳税额计算（掌握）　 为了方便学员了解不同纳税人对应的纳税环节和计税依据，特将具体纳税人与纳税环节、计税依据、税额计算的关系列表如下： 纳税人 纳税环节 计税依据 应纳税额计算 生产领用抵扣税额 1、生产应税消费品的单位和个人 出厂销售环节 从价定率：销售额 从价定率： 应纳税额=销售额（同类消费品价格、组成计税价格）×税率 从量定额： 应纳税额=销售数量（交货数量、进口数量）×单位税额 复合计税： 应纳税额=销售数量（交货数量、进口数量）×定额税率+销售额（同类消费品价格、组成计税价格）×比例税率 当期准予扣除税额=当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率 当期准予扣除买价=期初库存外购应税消费品买价+当期购进应税消费品买价-期末库存应税消费品库存买价 从量定额：销售数量 复合计税：销售额、销售数量 自产自用于非连续生产应税消费品，于移送环节纳税 从价定率：同类消费品价格或组成计税价格 组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）/（1-消费税税率） 从量定额：移送数量 复合计税：同类产品价格或组成计税价格、移送数量 2、委托加工应税消费品的单位和个人 提货时由受托方代收代缴税款（受托方为个体户的除外） 从价定率：受托方同类消费品价格或组成计税价格 组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）/（1-消费税税率） 当期准予扣除税额=期初库存委托加工应税消费品已纳税额+当期收回应税消费品已纳税额-期末库存应税消费品已纳税额 从量定额：交货数量 复合计税：受托方同类消费品价格或组成计税价格、交货数量 3、进口应税消费品的单位和个人 进口报关 从价定率：组成计税价格 组成计税价格=（关税完税价格+关税税额+进口数量×消费税定额税率）/（1-消费税税率） 从量定额：进口数量 复合计税：组成计税价格、进口数量 4、零售金银首饰、钻石、钻石饰品的单位 零售环节 销售额 应纳税额=销售额（实际收取的不含增值税的全部价款）×5% 5、批发卷烟 批发环节 销售额 应纳税额=销售额×5% 注意几个问题： （1）不同纳税环节的计税情况： 行为 增值税 消费税 企业所得税 将自产应税消费品连续生产应税消费品 ，如：自产香水精连续加工化妆品。 不计 不计 不计 将自产应税消费品连续生产非应税消费品，如：自产酒精连续生产跌打正骨水 不计 计收入征税 不计 将自产应税消费品用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等 计收入征税 计收入征税 计收入征税 将自产应税消费品用于在建工程等 计收入征税 计收入征税 不计 将自产应税消费品以物易物、用于投资入股、抵偿债务 按同类平均价计收入征税 按同类最高价计收入征税 按公允价