第03讲所得税.pptVIP

第三讲 所得税会计 一、对现行会计制度相关规定的简要评价 二、CAS18的主要内容 三、资产负债表债务法的应用举例 一、对现行会计制度相关规定的简要评价 现行与所得税有关的会计规定主要是：1994年6月29日财政部发布的《企业所得税会计处理的暂行规定》和后来的一些零星规定。 我国原会计制度允许采用的会计处理方法是：应付税款法和纳税影响会计法，后者在税率变动的情况下，又进一步分为递延法与债务法。 二、CAS18的主要内容 （一）所得税准则的目的与适用范围 目的：在于规范所得税的确认、计量和相关信息的列报。 适用范围：包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。不涉及政府补助的确认和计量，但因政府补助产生的暂时性差异的所得税影响，应当按照该准则的规定进行确认和计量。政府补助的确认和计量由《企业会计准则第16号——政府补助》规范。 资产的计税基础举例 1．固定资产账面原值1500万元。会计规定按直线法计提折旧，折旧年限5年，无残值。税法规定按直线法计提折旧，折旧年限为3年。不考虑减值。 分析： 第一年末确认计税折旧500万元，剩余1000万元计税折旧可以在以后年度确认。这意味着以后年度在对该固定资产所产生的经济利益（金额不确定也不需确定）征税时有1000万元不需要纳税（可以抵扣），因此： 负债的计税基础举例 1．年末有应付利息1000万元。具体构成为：银行短期借款的利息100万元，用于固定资产购建的专门借款的利息300万元；另外年初从关联方借款6000万元，借款利率均为10％，当期的应付利息600万元。借款人的注册资金为1亿元。 分析： 按照税法规定，企业支付的经营性借款利息可全部税前扣除，在以后实际支付这100万元利息的年份不需考虑是否有不能抵扣的部分，故本年末这部分应付利息的计税基础为0。 （四）确认 1．递延所得税负债的确认 （1）企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，下列交易中产生的递延所得税负债除外： 1）商誉的初始确认； 2）同时具有以下特征的交易中产生的资产或负债的初始确认： ●该项交易不是企业合并； ●交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)。 （五）计量 1．当期所得税负债（资产）的计量 资产负债表日，对于当期和以前期间形成的当期所得税负债(或资产)，应当按照税法规定计算的预期应交纳(或返还)的所得税金额计量。 三、资产负债表债务法的应用举例 （一）固定资产业务中资产负债表债务法的应用 [例] 固定资产账面原值1500万元。会计规定按直线法计提折旧，折旧年限5年，无残值。税法规定按直线法计提折旧，折旧年限为3年。不考虑减值。 （二）企业合并业务中资产负债表债务法的应用 《国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》（2000年6月21日 国税发[2000]第119号）规定： “合并企业支付给被被合并企业或其股东的收购价款中，除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产（以下简称非股权支付额），不高于所支付的股权票面价值（或支付的股本的账面价值）20%的，经税务机关审核确认，当事各方可选择按下列规定进行所得税处理： 1、如果不采用资产负债表债务法 甲公司的存货与固定资产在取得时，其会计入账金额就与税法认可的金额不一致，这种差异并不能归为时间性差异或永久性差异。 （1）2005年1月1日： 借：应收账款 440 存货 800 其他流动资产 360 固定资产 1500 商誉 100 贷：应付账款 200 长期应付款 500 现金 100 股本 800 资本公积 1600 （3）递延所得税资产（负债）的计量，应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的纳税影响，即在计量递延所得税资产（负债）时，应当采取与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税