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特殊：旅游业务 收取的旅游费 - 支付其他单位的餐费交通门票等 第5节 企业所得税 一、所得税概念 企业所得税是国家对在我国境内企业和其他组织取得的生产经营所得和其他所得征收的一种税。 发展历史： 1）1950年，在工商业税中包含了“依所得额计算的部分” 2）1958年，建立工商所得税，对集体经济和个体经济征收 3）1983年和1984年，利改税改革，颁布国营企业所得税条例 4）1985年，颁布集体企业所得税暂行条例 5）1988年，颁布私营企业所得税暂行条例 6）1980年，1981年，中外合资经营企业所得税法，外国企业所得税法 7）1991年，外商投资企业和外国企业所得税法 8）1994年，对内资三种所得税合并，为 企业所得税暂行条例 9）2007年3月，内外资两税合并，企业所得税法，2008年1月1日执行。 注意： 1、所得税以所得额为计税依据。 所得额是在收入基础上 扣除 税法允许扣除的成本、费用后的净收益 2、 2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业 适用个人所得税法。 三、企业所得税的税率 基本税率为：25% 低税率为：20% 和 15% ? 1、符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业： 1）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； 2）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 ? 2、国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。 ? 3、适用税率为20%： 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 四、 企业所得税应纳税所得额的确定 ? 应纳税所得额：是纳税人一个纳税年度的收入总额 减去 不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的月。 ? 公式： 应纳税所得额 = 收入总额 –不征税项目 –免税收入 –准予扣除项目金额 –以前年度亏损 ? 应纳税所得额的计算： 以权责发生制为原则，是指当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项时候收复，均作为当期的收入和费用。 不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。 （一）收入总额： 是纳税人在一个纳税年度中取得的生产经营收入和其他收入，包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。 国债利息收入 免税 （二）不征税收入 收入总额中的下列收入为不征税收入。 1）财政拨款。 财政拨款：各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金。 ? 2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 ? 3）国务院规定的其他不征税收入 （三）免税收入 1）国债利息收入 ? 2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益 ? 3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利性投资收益（不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益） ? 4）符合条件的非营利性组织的收入，（不包括非营利性组织从事营利性活动取得的收入 ? （四）、准予从收入中扣除的项目 企业所得税应纳税所得额，允许从收入总额中扣除与取得收入相关的成本、费用、税金、损失。 ? 划分资本性支出 和 经营性支出： 资本性支出：不能在发生当期直接全额扣除，按税法规定的期限分期折旧或摊销，计入相应的成本、费用科目，分期收回。 ? 经营性支出：按税法规定的办法在当期扣除。 ? 企业取得不征税收入 而用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或计算折旧扣除。 1、借款的利息支出 1)企业在生产经营活动中发生的，合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 ? 2）非金融企业向其他非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同类同期贷款利率计算的数额部分，准予扣除。 2、合理的工资支出，准予扣除。 3、职工工会经费、职工福利费、职工教育经费支出 1）企业缴拨的工会经费，不超过工资、薪金总额的2%的部分，准予扣除。 2）企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额的2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后的纳税年度结转扣除。 3）企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额的14%的部分准予扣除。 ? 注意：工会经费应凭工会组织开局的工会经费缴拨款专用收据在税前扣除。 若没有，则提取的职工工会经费不得在税前扣除。 4、公益性、救济性捐赠支出 1）企业用于公益性、救济