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出口退税的计算方法与账务处理 常熟国税局第十税务分局 一.外贸企业出口货物退税 外贸企业出口退税的计算方法 （一）应退增值税的计算 企业应在出口与进货的关联号内进货数据和出口数据配齐申报，对进货数据实行加权平均，合理分配各出口占用的数量，计算出每笔出口的实际退税额。 在一次申报的同关联号的同一商品代码下应保持进货数量和出口数量一致，进货、出口均不结余；如因短装溢余等因素造成进货、出口数量不一致，则从低取出口数量，计算出口可退税额。 对一笔进货分批出口的，应到主管税务机关开具进货分批申报单。 计算公式： 外贸企业出口货物应退增值税主要依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项金额和退税率计算。 应退税额＝出口货物数量×进项单价×退税率 或＝出口货物数量×加权平均单价×退税率 特殊购进商品退税计算： 外贸企业从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物（除农产品外）： 应退税额 = 增值税专用发票注明的金额×征税率。 小规模纳税人自营和委托出口的货物，继续执行免税政策，其进项税额不予抵扣或退税。出口企业从小规模纳税人购进货物出口准予退税的，2009年新税法实施后，小规模纳税人征收率调整为3%。退税率一律按3%。 外贸企业收购出口货物，在购进时取得增值税专用发票的，应按照专用发票上注明的增值税额为进项税额； 外贸企业购进货物时：借：应交税金—应交增值税（进项税额）”科目， 商品采购 （按照专用发票上记载的价款或普通发票票面金额与确定的进项税额之差及实际发生的采购费用，应计入采购成本科目） 贷： “应付账款”.“应付票据”.“银行存款”等科目。 （按照应付或实际支付的金额） 货物出口销售后，结转商品销售成本时，借：商品销售成本 贷：库存商品按照购进货物的进项税额与按规定退税率计算的应退增值税额的差额，借：商品销售成本， 贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出） 外贸企业按照规定的退税率计算出应收的出口退税，借：“应收出口退税” 科目， 贷：“应交税金—应交增值税（出口退税）” 科目；收到出口退税款时， 借：“银行存款”科目， 贷：“应收出口退税”科目。 外贸企业已退税的出口货物发生退关.退货的，应及时到其所在地主管出口退税的税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，交纳已退的税款。并作相反的会计分录冲减销售收入和销售成本。 对已申报退税的出口货物，实际收到出口退税如与原申报退税数不相符，应调整差额 借：自营出口销售成本 贷： 应收出口退税 外贸公司在发生出口货物价格折让且需工厂承担的情况下，需要到所在税务分局办理《红字发票通知单》，如该货物原增值税专用发票已经申报退税，则需将红字发票申报退税，退税部门根据红票人工冲减相应已申报的退税。 二.进料加工复出口货物退增值税 进料加工业务是指出口企业为加工出口产品而自行（或委托其他单位）从国外进口原辅材料.零部件，通过自行加工或以委托.作价形式加工成品后再行复出口的业务。进料加工复出口货物的退税就退税环节来看，退税办法与一般贸易出口货物退税办法基本一致，但由于进料加工复出口货物在料件的进口环节存在着不同的减免税，因此，为了使复出口货物的退税额与国内实际征收的税额保持一致，在计算复出口货物的退税时，必须对减免税的进口料件实行进项扣税。 外贸企业进料加工复出口货物的退税 ⑴进口料件采取作价加工方式。 ⑵进口料件采取委托加工方式。 外贸企业将进口料件采取委托加工方式收回出口货物的退税， 按购进国内原辅材料增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料适用的退税率计算原辅材料的应退税额；支付的加工费，凭受托方开具的增值税专用发票上注明的加工费金额，依复出口货物的退税率计算加工费的应退税额；对进口料件实征的进口环节增值税，凭海关完税凭证计算调整进口料件的应退税额。 计算公式为： 应退税额=原辅材料增值税专用发票上注明的进项金额×原辅材料的退税率+增值税专用发票上注明的加工费金额×复出口货物的退税率+海关已对进口料件实征的增值税税额。 外贸企业以进料加工贸易方式购进料件时，按购进料件的金额 借:商品采购 贷:银行存款\应付账款 按实际交纳的关税.消费税税额\按实际交纳的增值税税额 借:商品采购 应交税金—应交增值税（进项税额） 按进口环节实际交纳的税金总额 贷:银行存款（有时交纳的关税和消费税也通过“应交税金”科目）。 进口料件验收入库后，按实际进口成本