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企业合并会计处理思路之解析 　　【摘要】基于对企业合并实质的不同理解，产生了合并会计的不同处理方法。合并业务核算的关键之处在于确定计量基础，并理解差额的处理。将合并视作为“事项”，应采用权益结合法，以账面价值为计量基础，差额调整股东权益，将合并视作为“交易”，应采用购买法，以公允价值为计量基础，差额确认为合并商誉。 【关键词】企业合并 权益结合法 购买法 账面价值 公允价值 商誉 作为财务会计的四大难题之一，合并会计一直存在着观点和方法的纷争，我国2006年发布了《企业会计准则第20号――企业合并》（以下简称《合并准则》），之后陆续发布了企业会计准则解释1-5号。其中对合并会计作出补充规定的主要是2010年7月14日发布的《企业会计准则解释第4号》和2012年11月5日发布的《企业会计准则解释第5号》。与《合并准则》相比，变化较大的是非同一控制下企业合并中直接相关费用的处理。本文结合现行的合并会计处理的规定，对合并业务的会计核算思路进行分析和总结。 一、企业合并的实质 《企业会计准则第20号――企业合并》（CAS 20）中指出，“企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项”，强调合并前参与合并企业的独立性和合并后报告主体的唯一性。 1.合并前后主体的变化。合并前为两个或两个以上的企业，合并后形成一个报告主体，合并前后主体