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安达信对世通风险导向审计失败原因剖析 节选自黄世忠 张胜芳 叶丰滢 著 会计舞弊之反思 ---世界通信公司治理、会计舞弊和审计失败剖析 1913年由阿瑟·安达信教授创办的安达信会计师事务所在国际会计公司中曾是所风光无限的老大哥。但它的头把交椅却坐得并不安稳。特别是进入20世纪90年代后，因频繁地出现在各类财务丑闻的报道中，安达信背负的骂名也日胜一日。2001年，安然帝国一夜之间坍塌，更是给了安达信致命的一击。自此，在风雨中缥缈的安达信王朝穷途末路。正当人们还在为安达信慨叹、惋惜之时，世界通信舞弊案曝光。狂泄94％的股价让投资者再一次将愤怒撒向安达信，信誉荡然无存的安达信在劫难逃。 安达信对世界通信的审计失败确实让人震惊。一群自诩在全球最好的会计师行工作的自命不凡的注册会计师们竟然如此浑浑噩噩，以至于对世界通信炮制了近百亿美元的虚假利润毫无觉察。世界通信东窗事发后，地球人都在问同样的一个问题：安达信是干什么吃的？的确，安达信在审计世界通信期间的所作所为令人困惑不解。本章将从安达信与世界通信的亲密关系切入，讨论安达信曾经引以为豪的风险导向审计程序，剖析造成这次重大审计失败的方方面面的原因。 一、独立性危机 （一）绵长的审计史，亲密的关系链 1990年，安达信出任世界通信的前身LDDS的独立审计师。此后，一直到2002年4月被世界通信的审计委员会解聘，安达信担纲世界通信的独立审计达12年之久。如果追溯双方正式的商业往来史，年头更是久远——已逾20年！看着世界通信从一家默默无闻的地方性电信转售商成长为世界级的通讯巨头，作为其审计师的安达信似乎也在跟着享受这份荣耀和自豪。2000年，在其提交给世界通信审计委员会的管理建议书中，安达信是这样描述自己的客户的： “我们了解世界通信的主要经营业务和风险，我们也是世界通信队伍中的关键一员。……安达信愿做世界通信的长期合作伙伴，致力于帮助世界通信改善经营、不断成长。” “就成功度和在行业内的声望而言，安达信没有一家客户比得上世界通信。” “世界通信是我们最重要的客户，是安达信‘王冠上的明珠’。” “看着世界通信长大”的安达信自以为对世界通信的经营情况知根知底，甚至对电信业了若指掌。上述言论更是渗透出了安达信过分倚重某一客户、以客户为豪的不良心态。绵长的审计史培养出了安达信与世界通信亲密无间的共生关系，也在一开始就滋长了信赖过度的风险，孕育了独立性危机。 （二）低廉的审计收费，偏激的风险导向 1、低廉的审计收费与高昂的咨询收费 安达信对世界通信的一切都很满意，唯一让它不满的或许就是审计收费问题了。其实，从总体收费（包括鉴证服务和非鉴证服务）情况看，世界通信是安达信在密西西比州杰克逊办公室（世界通信的总部所在地）最有价值的单一客户，也足以跻身安达信全球客户收费排行榜的前20位。但是，如果将审计项目的收费与其他项目的收费相比较，明显就显得“单薄”了。表6-1列示了1999至2001年间，安达信向世界通信收取的审计费用和非审计费用的金额和比例构成。从表中可以清楚地看到，年审收费仅仅占到三年收费总额的12%。如此金额分布很容易让人产生一系列的联想。比如：世界通信是否是靠着咨询业务在“养”着安达信？安达信是否会为了丰厚的咨询费收入而小心翼翼地在各项服务（包括审计）中“伺候”着世界通信这个“黄金客户”？ 表6-1 1999－2001年安达信向世界通信收取的各项费用及其比例 收费项目 金额（单位：万美元） 占总收费额的百分比 审计 780 12％ 其他鉴证服务收费 660 10％ 咨询 5,000 78％ 诉讼支持 税务服务 合　　计 6,440 100％ 注：安达信为世界通信提供的绝大多数非审计服务在萨班斯－奥克斯利法案颁布后都属于 被严令禁止的项目。 上述质疑并非空穴来风。在世界通信与MCI合并后，安达信经过艰苦的谈判，最终以超低的报价成功地揽下了整个世界通信集团的审计工作。合并后的审计收费比合并前两家公司各自支付的审计收费之和要“低得多”。事实上，连安达信自己都觉得对世界通信集团的审计越来越象是一项不可能完成的任务。从1999年起，安达信的内部备忘录上频繁出现有关世界通信审计费用不足的记载。同年5月，安达信还向世界通信的审计委员会反映过这一情况。但令人不解的是，根据记录，安达信当时的反馈并不像是一种申诉，甚至连抱怨都谈不上。虽然将近入不敷出，但它似乎仍在愉快地与世界通信管理当局合作，而且还以半调侃式的口吻告诉审计委员会：“少支付的费用就权当是安达信对世界通信的持续投资（Continuing Investment）吧!” 2001年，世界通信合并报表显示其资产总额超过了1000亿美元，净资产接近