模糊层次分析法在审计固有风险评估中的应用.pdfVIP

第35 卷第 12 期 数学的实践与认识 V o l35　N o 12　 2005 年 12 月 M A TH EM A T ICS IN PRA CT ICE AND TH EO R Y D ecem. , 2005　 模糊层次分析法在审计固有风险评估中的应用 费　军 (华中师范大学管理学院, 湖北 武汉　430079) 摘要: 　在分析审计固有风险影响因素的基础上, 建立固有风险评估结构模型, 并运用模糊层次分析法 ( ) 确定评估指标权重. 最后, 利用加权平均法得出经专家评估的审计项目固有风险比率. Fuzzy A H P 关键词: 　审计; 固有风险; 评估; ; 三角模糊数 Fuzzy A H P 1　引　　言 　　近二十多年来, 由于不断受到诉讼的威胁, 英美等西方国家的民间审计已发展到通过评 估审计风险制定审计战略计划的风险基础审计阶段. 这种新型的审计模式是以审计风险的 分析、评估为基础的, 其最大特点是要根据审计所面临的风险来决定是否受托, 并把风险作 为审计计划编制的依据. 因此, 审计风险的评估对审计工作的意义是不言而喻的. 审计风 险通常包括固有风险、控制风险和检查风险, 其中固有风险是影响审计风险的最主要的一个 因素, 它是指假定不存在相关内部控制时, 某一账户或业务类别单独或连同其他账户、业务 类别产生重大错报或漏报的可能性. 目前在审计实践中, 审计人员通常采用风险因素分析 法来评估固有风险水平. 在运用风险因素分析法时, 一般是通过划分风险等级或打分的方 法来判断各固有风险影响要素的风险程度. 但在实践中, 风险程度通常难以用精确的等级 或数字表示出来, 而更适合于用模糊语言进行描述. 因此, 为了使固有风险的评估更符合实 际情况, 有必要在分析和评估过程中应用适当的模糊数学方法. 笔者认为, 模糊层次分析法 ( ) 是一种比较理想的评估方法. Fuzzy A H P 2　固有风险评估结构模型 风险基础审计要求审计人员将被审计单位置于一个大的经济环境中, 运用立体观察的 理论来判断影响因素, 从被审计单位所处的业务环境、条件到经营方式和管理机制等构成控 制结构的内外部各个方面来分析评估审计的风险水平, 并通过审计程序把审计风险降低到 可以接受的水平. 在审计实践中, 固有风险水平通常是由审计人员凭借经验, 通过对影响固 有风险的各因素的综合分析, 大致估出固有风险的比率. 一般地, 如果经过因素分析, 反映 重要差错存在的可能性较小, 即把固有风险比率定为50% ; 反之, 当确认存在重要差错的可 能性较高时, 则把固有风险比率定为 100%. 固有风险的变动区间是50% —100%. 从系统的观点出发, 可以从以下两个层次来分析固有风险的影响因素: 一是从财务报表 整体层次进行评估; 二是从账户或业务层次进行评估. 评估与财务报表认定有关的固有风 险时, 审计人员需要着重考虑的因素包括: 管理人员的品行和能力; 管理人员遭受的异常压 收稿日期: © 1994-2006 China Academic Journal Electronic Publishing House. All rights reserved. 12 期 费　军: 模糊层次分析法在审计固有风险评估中的应用 45 力; 管理人员, 特别是财会人员的变动情况; 经济业务的性质; 影响被审计单位所处行业的环 境因素. 评估与账户余额或业务类别有关的固有风险时, 审计人员应着重考虑的因素包括: 容易产生错报或漏报的财务报表项目; 需要利用专家工作予以佐证的重要业务或事项的复 杂程度; 确定账户