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企业实务案例中涉税事项探析 　　案例（一） 某公司是一家在浙江的外商独资企业（本案例中简称甲企业），由境外的法人企业-欧洲某个集团企业（本案例中简称乙企业）投资设立。乙企业在欧盟有注册过的商标A。经过乙企业授权，甲企业可以使用商标A，甲乙之前签订了商标使用许可合同，合同规定：甲企业在生产和出售的产品中可以使用商标A，甲企业把营业额的1.2%作为支付给乙企业的商标使用权费，乙企业每个季度开发票给甲企业。 甲企业在支付给乙企业商标使用权费的时候有两种处理方法：第一种方法是正常支付，因为乙企业是取得该商标权收入的一方并且在境外属于非居民企业，而甲企业是支付该商标使用费的一方是扣缴义务人，根据相关的税收征收管理规定：税款由扣缴义务人在每次向非居民企业支付款项时从支付的款项中扣缴。甲企业向其所在地的税务机关分别缴纳10%的企业所得税和5%的营业税及和营业税相关的地方税费，取得完税凭证和主管税务机关出具并盖章的对外付汇证明后，甲企业通过银行将应支付的款项扣掉税款后的净额支付给境外的乙企业（注：2013年1月起，原有的5%的营业税被6%的增值税所替代）；第二种方法比较特殊但也更简单，即不是正常通过银行支付，而是甲企业把应收乙企业的款项与甲企业应付乙企业的款项做一个应收应付的冲抵。有如下会计分录作具体说明： 甲企业为乙企业人员（非中国国籍）代垫其在中国的差旅费时： 借：应收账款_乙企业 10，000 贷：现金/银行存款 10，000 甲企业收到乙企业开具的商标使用权费时： 借：管理费用_商标使用权费 10，000 贷：应付账款_乙企业 10，000 甲企业对上述的应收和应付做冲抵： 借：应付账款_乙企业 10，000 贷：应付账款_乙企业 10，000 上述会计处理看起来很简单，但其中涉及到的税务事项却并不那么简单。最关键的问题是：纳税义务在支付的时候产生毋庸置疑，可是仅仅是清帐并没有实际支付，纳税义务还产生吗？如果产生，是什么时候产生的？要弄清楚这个问题，必须首先明确甲乙两个企业在商标使用许可协议里的法律地位。甲企业是受让商标A使用权的一方，需要支付商标使用费给乙方，在支付给乙方时扣缴相应的税金，甲企业是扣缴义务人；乙企业是转让商标A使用权的一方，接受乙企业支付的商标使用权费，乙企业是纳税义务人。但乙企业是非居民纳税人，其纳税义务发生地或纳税申报并不在甲企业所在地。按照《中华人民共和国营业税暂行条例》规定：扣缴税款义务发生时间为扣缴义务人代纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天；《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十四条规定：所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。也就是说，作为甲企业，它所承担的只是扣缴的义务，而扣缴义务只有在乙企业收取款项或者换句话说只有在甲企业支付款项给乙企业的时候才发生。对于甲企业不实际支付款项而是用和乙企业应收应付之间的关系进行清帐的行为，不属于“收讫营业收入款项”概念，扣缴义务就不产生了，而是由乙企业在本国所属地自行进行申报，对于甲企业支付时候扣缴的税款，乙企业也可以在本国所属地进行纳税抵扣。另外，对于甲企业代扣代缴中涉及到的企业所得税，如何处理应该可以参照营业税。 案例（二） 某公司是一家在浙江的内资企业（本案例中简称丙企业），从事汽车出风口产品的开发和制造。为了项目开发需要，在2009年与一家从事模具制造的公司（本案例中简称丁企业）签订了一份B出风口项目所需要用的模具的开发协议，该协议的总金额为人民币五十万元（含税），在协议中双方约定的付款条件是：1）双方在协议签订的10个工作日内，丙企业支付合同总金额的30%与丁企业作为履行该模具开发协议的预付款义务；2）丁企业在合同约定的期限内如期完成模具的设计和制造，经丙企业验收合格后，丙企业在验收合格后的10个工作日内支付合同总金额的50%与丁企业，同时丁企业也必须在10个工作日内将合同总价款的增值税专用发票开具给丙企业；3）丙企业有权在验收合格后的2个月内要求丁企业将模具开发的所有技术资料、图纸、备模等移交给丙企业验收，丙企业在验收后的10个工作日内支付合同总金额的20%与丁企业。 丙企业在履行了模具协议中约定的1）和2）付款条件后，其会计分录如下： 1）预付合同总金额的30%与丁企业时： 借：预付账款_丁企业 150，000 贷：银行存款 150，000 2）验收丁企业的模具合格后收到丁企业开具的100%模具发票时： 借：存货_模具 427，350.43 借：应交税费_应交增值税（进项税额） 72，649.57 贷：预付账款_丁企业 150，000 贷：应付账款_丁企业