营改增后对不同规模企业税负变化研究比较.docVIP

营改增后对不同规模企业税负变化研究比较 　　[摘 要] “营改增”政策对不同行业、不同规模企业整体税负产生了不同的影响，将试点范围扩大到北京、浙江和江苏、安徽、天津、湖北等8省市，目前营改增正按照制订的方案稳步推进，争取在十二五期间完成“营增改”这项税收改革政策的全国普及任务。我们要充分把握政策，采取积极措施应对营改增给企业管理所带来的影响。 [关键词] 营改增；企业税负变化；分析比较 [中图分类号] F812.42 [文献标识码] A 1 “营改增”对我国交通运输业的影响 交通运输业是国家基础服务行业，关系到国家的民生问题，其税收改革的每一步都牵动人心。我国虽在17%的基本税率下对交通运输业设置了一档11%的较低税率，但是由于实际中进项抵扣的缺乏，相对而言11%仍然是一个较高的税率，在进项抵扣范围不变的条件下，下一步的试点工作中应当考虑继续降低税率，或实行相应的税收优惠政策。可以考虑扩大进项税抵扣范围。交通运输业试点前的营业税税率为3%，本着税负基本不变的原则，试点后企业的实际税负也应不高于3%，因此若将交通运输增值税税率定为11%，则应当进一步扩大进项税抵扣的范围。建议采用创新性的方式方法适当增加进项税抵扣项目，将占有企业较大成本比例的过路过桥费、燃油费等纳入进项税抵扣范围。 “营改增”前，交通运输业适用3%的营业税税率“营改增”后，若企业应税服务的年销售额超过500万元，经申请认定为一般纳税人，适用11%的税率，若为小规模纳税人，则适用3%的税率。 1.1 增值税应税服务年销售额超过500万元。设企业增值率为X1，进货成本（或劳务取得成本）为a1，且取得同行业增值税专用发票（增值税税率与本企业一致），下同。 1.1.1 “营改增”前，企业应纳营业税为：3%a1（1+X1）；应纳城市维护建设税及教育费附加为：3%（7%+3%）a1（1+X1）；应纳企业所得税为：[a1X1-3%al（1+Xl）-3%（7%+3%）al（1+Xl）]X25%。 应缴纳税费合计为（因不影响比较结果，此处不考虑期间费用等项目，下同）：3%al（1+Xl）+3%（7%+3%）al（1+Xl）+[alXl-3%al（1+Xl）-3%（7%+3%）al（1+Xl）]X25%=0.27475a1X1+0.02475a1。 1.1.2 “营改增”后，企业应纳增值税为：11%a1X1/（1+11%）；应纳城市维护建设税及教育费附加为：（7%+3%）X11%a1Xl1（1+11%）；应纳企业所得税为：[a1X1/（1+11%）-（7%+3%）Xl1%a1X1/（1+11%）]X25%=0.24725a1X1/（1+11%）。应缴纳税费合计为：（1+7%+3%）X11%a1X1/（1+11%）+0.24725a1X1/（1+11%）=0.3318alXl。若0.27475alXl+0.02475al0.3318a1X1元，则“营改增”后一般纳税人企业整体税负降低；反之，则上升。即：当增值率Xl43.38%时“营改增”会使一般纳税人企业整体税负加重。 1.2 增值税应税服务年销售额不超过500万元。设企业增值率为元，进货成本（或劳务取得成本）为a2，则： 1.2.1 “营改增”前：企业应按3%税率缴纳营业税，其应纳营业税额为：3%a2（1+X2）；应纳城市维护建设税及教育费附加为：3%（7%+3%）a2（1+X2）；应纳企业所得税为：[a2X2-3%a2（1+X2）-3%（7%+3%）a2（1+X2）]X25%。 应缴纳税费合计为：3%a2（1+X2）+3%（7%+3%）a2（1+X2）+[a2X2-3%a2（1+X2）-3%（7%+3%）a2（1+X2）]X25%=0.27475a2X2+0.02475a2。 1.2.2 “营改增”后，该类企业应作为小规模纳税人，按3%的征收率缴纳增值税，其应纳增值税额为：3%a2（1+X2）/（1+3%）；应纳城市维护建设税及教育费附加为：3%（7%+3%）a2（1+X2）/（1+3%）；应纳企业所得税为：[a2（1+X2）/（1+3%）-a2-3%（7%+3%）a2（1+X2）/（1+3%）]X25%。 应缴纳税费合计为：3%a2（1+X2）/（1+3%）十3%（7%+3%）a2（1+X2）/（1+3%）+[a2（1+X2）/（1+3%）-a2-3%（7%+3%）a2（1+X2）/（1+3%）]X25%=0.024a2+0.274a2X2。因为027475alXl+0.02475al0.024a2+0.274a2X2元一定成立，所以“营改增”后若企业为小规模纳税人，则其整体税负必然降低。 2 部分现代服务业 2.1 增值税应税服务