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营改增对仓储业影响研究 　　[摘 要] 近年来，随着营业税改征增值税在全国范围和行业内逐步试点实施，企业在日常经营中所受的税收影响也越来越大。仓储行业在营改增中受到的影响，主要体现在税负有所增加，仓储行业可抵扣的进项税额较少，发票管理较为混乱，税率不统一，增值税核算难度增大等方面。鉴于此，一方面，政府应统一税目税率，适当降低税率，切实解决企业税负重、重复征税、从高征税的问题。另一方面，仓储企业应做好相关税务筹划，及时争取财政补贴资金，加强税务会计培训，加强增值税专用发票的管理，从而降低“营改增”带来的负面影响，促进企业健康发展。 [关键词] “营改增”；仓储业；影响；措施 [中图分类号] F270 [文献标识码] B 一、相关背景概述 国务院决定从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。试点的开始标志着货物劳务税收制度的改革拉开序幕。2012年8月1日起，营改增试点扩大到10省市。2013年8月1日，营改增试点范围已推广到全国。2014年1月1日起，铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，交通运输业已全部纳入营改增范围。《营业税改征增值税试点有关事项的规定》中指出，试点纳税人中的一般纳税人提供的仓储服务可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。 长期以来我国实行的都是营业税与增值税同时并行的双税制税务征管政策，但是借鉴国外经验，并从我国企业、市场以及未来经济的长期健康发展来看，双税制的税务征收政策具有自身弊端，并非最优的税收政策。当前西方国家大都采用单一的增值税税收政策，并且这种单一税收政策正逐步推广普及。根据财税体制改革的深入进行和发展的需要，营业税向增值税转变势在必行。营业税改征增值税的根本目的是减轻企业的纳税负担，增强企业和市场活力。目前营业税改征增值税的工作正在全国范围内逐步试点推广。 二、营改增的必要性分析 （一）营改增是适应社会主义市场经济发展的需要 营业税与增值税两税并存，不利于社会分工，不符合市场经济发展的需要。两税并存是税制设计上的不合理，存在重复交税的情况。比如采购的原材料、工程材料已经缴纳过增值税，如果最终产品缴纳营业税，重复缴税不可避免。营业税本身包含了较重的税务负担，营业税的纳税负担从名义上讲为百分之三或者是百分之五，但是由于重复征税，纳税单位实际应当缴纳的税率是明显大于名义上的税率的。不少企业在缴纳营业税时相较于增值税要高不少，所承受的营业税负担较重。营业税改征增值税之后，对中小企业而言，执行增值税低税率，显著减轻了纳税负担，增强了中小企业的活力。 （二）营改增有利于第三产业的发展 营业税本身包含了较重的税务负担。仅仅从名义上讲，营业税的纳税负担为3%或者是5%，但是应当注意到缘于重复征税，纳税单位实际应当缴纳的税率是明显大于名义上的税率的。两税并存的局面不利于产业结构的优化，不利于经济发展方式的转变，更不利于第三产业的发展。两税并存加重了第三产业的税收负担，不符合税收公平公正的原则，通过税率的调整和国家财政补贴力度的加大，第三产业将迎来快速发展的黄金时期。 （三）营改增有利于提高企业的会计核算水平 原来的营业税只需要营业额即可核算纳税，改征增值税后，需要计算进行税额和销项税额，这就需要规范会计核算，将采购、销售和抵扣详细记账，有利于存进企业提高会计核算水平，提供更加真实、有效的会计信息。营业成本占营业收入的比重、以及营业成本中可抵扣项目成本占比，是营业税改增值税之后决定企业税收负担和净利润变动幅度的两项关键指标。通过等式互换，毛利率水平、职工薪酬占营业成本的比重是营业税改增值税之后决定企业税收负担和净利润变动幅度的两项关键指标。 三、仓储行业在营改增中受到的影响 （一）税负有所增加 通过营改增，由于处于试点，行业划分不细致，措施落实不到位等等。由原来营业税5%，提高到了增值税的6%，为了保持相应的税负，只能大量增加进项税额。但仓储业的进项税额仍较低，大部分仓储企业进项税额达不到1%。对于仓储业，原来购入的固定资产不允许抵扣，但是现在的仓储设备又不需要更新，所以现在仓储行业实施营改增后税负是有所增加的。根据一般测算，当其毛利率水平为50%左右时，营业税改增值税对其企业净利润没有影响；当其毛利率低于50%时，营业税改增值税增厚企业净利润，毛利率越低，对净利润的增厚幅度越大；当其毛利率大于50%时，营业税改增值税将减少净利润。据上海市发展与改革委的调查研究，2012年一季度63.9%的运输仓储行业税负增加。 （二）仓储行业可抵扣的进项税额较少 就仓储行业而言，营改增后主要是购买仓储设备、车辆等运输工具等，这些设备或固定资产价格高、使用时间长，可以在计算进项税额