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上市公司会计舞弊泛滥原因探究 　　[摘 要]上市公司会计舞弊盛行是长期以来困扰世界各国的一大难题，会计舞弊导致会计信息质量低下，严重阻碍资本市场的健康发展。会计舞弊的根本动因是逐利、道德约束缺乏及外部监督弱化，导致犯罪动因最终得以演化为犯罪事实。 [关键词]上市公司 会计 舞弊原因 [中图分类号] F23 [文献标识码] A [文章编号] 2095-3437（2013）21-0147-04 会计舞弊是上市公司各种会计信息质量问题中性质最严重、危害最大，因而也是治理难度最大的一种。近年来，中外的上市公司会计舞弊案层出不穷，红光实业、银广厦、安然、世界通讯、施乐……这些会计舞弊案对证券行业造成了极大的负面影响，给广大投资者和债权人带来直接经济损失的同时也打击了其对整个资本市场的信心，整个社会为此付出了巨大的失信代价。会计舞弊犯罪的预防及治理任重道远，而其中的关键之一就是要找出会计舞弊泛滥成灾的原因。 一、管理当局逐利是最根本的动因 由于会计信息的直接生产者是企业的会计人员，因此人们往往习惯于从会计人员身上寻找其造假的动机，并把问题归咎于会计人员个人私欲膨胀而导致的职业道德沦丧。本文认为，会计信息失真固然有会计人员不可推卸的责任，但从问题的普遍性及严重性来看，却绝不仅仅是会计人员的职业道德所能解释的，从已经披露的众多上市公司舞弊案件的查处中不难看出，在这类堪称集体犯罪的案例中，会计人员扮演的只不过是最前线的“士卒”，操控整个舞弊事件的其实是隐身其后的公司管理当局。 著名学者Watts和Zimmenman认为：“管理人员比会计人员更关注会计信息反映的内容和结果，也必然会参与乃至干涉会计信息的生成与传递。另外在会计政策选择时，会计政策选择的主体是管理阶层而不是会计人员。”[1]在两权分离的现代企业中，财务报告是传递企业经营信息，反映管理层受托责任履行情况的主要手段。财务报告具有经济后果已经为人们所熟知并接受，财务数据直接关系着公司的配股、增发资格以及股票的“特别处理（ST）”，甚至退市等等，而这一切又终将决定管理者个人的前程和经济利益。先秦时期儒家的荀子持人性恶说，他在《荀子第二十三“有限理性人”。作为“理性人”，管理当局极力寻求在财务报告发布的经济后果中最大化自身的利益。对于不持股的管理者而言，其利益主要体现在个人薪酬及职务消费上，公司能够创造良好业绩显然是股东愿意向职业管理人支付高额薪酬的前提，当然，高昂的职务消费也可以因此理直气壮。而对于直接持股或拥有期权的管理者而言，股票变现或期权行权时的股价高低直接决定其经济利益大小，高股价必须要良好的公司经营业绩来支撑。综上所述可见，管理层对公司特定时期的业绩有着本能的热情。当公司经营不善，预计无法正常实现其利益目标时，“本能”就将驱使管理层以财务报告舞弊来实现自己的欲求，会计策略取代经营策略，成了最“直接、有效提升”业绩的关键手段。 二、对管理者缺乏社会道德约束 逐利是人类的本能，在资源有限的约束条件下，为了实现自己的利益最大化，就只能牺牲他人的利益，如果任由这样的损人利己行为发生，社会的公平与进步将无从谈起。人类社会要想存续并不断进步，那就必须要有一个制恶的监督约束机制。 道德是人们共同生活及自我行为的准则和规范，道德通过人们的自律或通过一定的舆论对社会生活起约束作用。荀子在《荀子第二十三好利之后又写道：“然则从人之性，顺人之情，必出于争夺，合于犯分乱理而归于暴。故必将有师法之化，礼义之道，然后出于辞让，合于文理，而归于治。”按荀子的思想，人性虽恶，但人们通过师法之化、礼义之道可以自我约束，从而把人本身无限的欲求控制在合理的范围内，既不是随心所欲（那将引起社会的混乱，完全变成弱肉强食的丛林状态），也不是完全的节欲（否则社会将无法进步）， 只要取之有道，爱财并非不君子。然而，在经历过物质极度匮乏年代的中国，由于国门的敞开，还来不及去思考，人们就猛然“见识”了发达国家丰富甚至奢侈的物质生活，往日安贫乐道的国人内心受到了巨大的冲击，传统的道德观发生变化，诚实、勤劳、善良这些一贯的评判标准被摈弃，金钱成了人们认定“社会精英”的最重要的标准。有钱人在各行各界凭借自己的财富享受各种VIP特权，贫富分化引发的社会不公平现象随处可见。于是有人公然在电视节目里宣称“宁在宝马里哭，不在自行车上笑”。互联网上则流行着“有钱就是爷”、“有钱就是有道德”这样的歌曲。道德原本是借助大众舆论令违法犯罪者感到巨大心理压力的紧箍咒，而如今大众这种扭曲的道德观却让不法者找到了行动的借口，心安理得地任由自己的逐利本性滋生膨胀，并最终演化成损人利己甚至违法犯罪行为。 三、注册会计师审计收效甚微 《上市公司信息披露管理办法》第19条规定：上市公司年度报告中的财务会