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基于SWOT研究高等院校内部审计外部化探究 　　【摘 要】 随着高校体制改革的深化和经济活动领域的拓展，内部审计的作用也日益显示出其重要性，但是由于高校内部审计目前尚存在一些问题，所以客观上存在对内部审计外部化的需求。文章针对高校内部审计的外部化问题进行了SWOT分析，指出了内部审计外部化的优势、劣势、机遇和威胁，并在此基础上提出了内部审计外部化策略，期望能对内部审计外部化的实践有所帮助。 【关键词】 高校； 内部审计外部化； SWOT分析 中图分类号：F239.45 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）12-0082-04 长期以来，我国的高校内部审计还是以简单的“差错防弊”监督职能为主，主要开展的是传统的财务审计、事后审计。但随着高校体制改革的深化和经济活动领域的拓展，高校内部审计的作用也越来越受到重视，单纯的财务审计和事后审计方式已经不再满足需要，内部审计工作将逐步向内部控制、提高绩效、风险管理和服务等方面延伸。但是目前，高校内部审计尚存在诸如独立性不强、审计人员人数少、专业能力较弱、缺乏必要的审计技能等问题，因此客观上要求引进外部审计机构，将内部审计项目外部化。 一、高校内部审计外部化的SWOT分析 （一）SWOT分析 1.内部审计外部化的优势 （1）提高内部审计的独立性，提高审计工作质量 基于对单位内部各部门和人员的监督而设立的内部审计机构，由于与被审计单位有人事上的联系，与其他管理部门存在隶属关系和利益冲突，容易受到干预，所以独立性较弱，不易发挥良好效用，而内部审计外部化后，外部审计机构与被审计单位没有利益上的冲突与联系，其工作只对委托人负责，不容易被学校行政干预，理论上可以更加独立、客观、公正，所以外部审计机构提供的审计结论会更让人信服。 （2）相对降低审计成本 随着教育改革的深化、学校规模的扩张和办学事业的兴旺，高校内部审计的形式和内容都较之过去有了明显的变化，形成了对招投标审计、工程预决算审计等专项项目进行审计的要求，开展经济效益审计、内部控制审计、风险管理审计也形成了未来高校内部审计工作发展的趋势。日新月异的内部审计需求及其变化，不仅加大了内审工作量，还对内审人员的业务素质提出了更高的要求，而且可能需要配备专业的审计设备和软件。在目前高校缺乏复合型审计人才和专业设施的情况下，要缓解这个压力，将内部审计进行外部化就成为了一个合理选择。由于规模经济的存在，从外部市场获取内部审计服务，其成本往往低于单位自己提供内部审计服务的成本，可以节省审计人员的招聘和培训的费用，节省配备设备和软件的费用，相对降低审计成本。 （3）优化资源配置，集中精力做核心工作 社会审计机构拥有大量具有丰富审计经验的专业人才，而且涉及的专业领域很广泛，这是高校内部审计部门难以做到的。如果在很多方面利用社会审计的工作就可以在最大程度上优化社会资源配置，使高校获得更高质量的审计服务。同时，将部分内部审计工作外部化还有利于内部审计部门集中精力围绕学校的核心工作开展审计。 （4）获得先进审计知识和技能 外部审计机构人才济济，具有丰富的实务经验、专业的知识和技能。内部审计人员可以通过与外部审计人员的合作而接触到更前沿的审计知识和掌握更先进的审计技能，有利于以后内部审计部门的可持续化发展。 2.内部审计外部化的劣势 （1）可能存在职业道德风险 1）外部审计机构作为社会机构，独立性比内部审计机构更强，但是高校的发展壮大和经济效益的好坏毕竟与他们的切身利益关系不大，双方只是短期的合同关系，所以可能会存在忠诚度不及内部审计部门、欠缺更强的责任意识和良好的职业道德的问题。2）外部机构和人员在审计时，有可能仅仅以完成合同为目标，不以帮助单位发现和解决问题、提出可持续发展建议为目标。3）如果社会审计机构不遵守职业道德，不守诚信，当审计风险大于利得的时候不是帮助单位规避风险而是回避问题，为了自己利益而有意影响被审计单位相关目标和计划的制定，就可能会存在审计寻租和审计共谋等行为，给被审计单位造成伤害。这些都给内部审计外部化带来了潜在的风险。所以，为了保证审计质量、规避审计风险，内部审计部门还必须严格地监督社会审计机构的审计工作。 （2）信息不对称，可能影响审计工作的效率和效果 外部审计机构的人员难以在短期内像内部审计机构的人员那样全面深刻地掌握高校的人文特点、管理政策、人事配置和业务流程等情况，他们不熟悉高校工作的特点，对校园文化也不会有强烈的认同感；而且社会审计机构的人员的流动性很大，难以自始至终地全面掌握高校动态。1）这种对内部情况的不熟悉和背景知识上的差异，一方面会导致他们难以提供更符合高校的利益和长远发展所需的服务或者提供的服务难