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现行营业税存在问题和改革取向 　　摘 要：当前我国的营业税制度正在有条不紊地运转，但是我国现行营业税存在的问题却是一直都无法回避的。随着我国经济的发展以及社会分工的不断细化，营业税重复征税等问题的严重性日益突出。本文对我国当前营业税存在的主要问题进行了研究，然后提出了营业税并入增值税的改革思路，进而根据我国经济社会现实情况提出营业税改革的可行性建议及产生的社会经济效应。 关键词：营业税；增值税；重复征税 一、我国现行营业税存在的主要问题 1.1营业税计税依据引起的重复征税 营业税计税依据所引起的重复征税是指对同一商品或劳务流转额的部分组成课征两次或两次以上的税收。当前我国主体流转税制是增值税与营业税共存的双轨制，对于营业税的涉税收入，由于绝大多数没有扣除取得收入相对应的成本费用的进项税额，直接导致营业税纳税人涉税收入中一些组成部分既缴纳了增值税又缴纳了营业税或是缴纳了两次及其以上的营业税，也正是由于营业税没有实行抵扣制度，也造成了增值税纳税人无法抵扣外购劳务、受让无形资产以及购买不动产的进项税额，最终造成这部分价值的重复交税。所以说，营业税计税依据所引起的重复征税的问题涉及到的不仅仅是营业税纳税人也包括增值税纳税人。 1.2营业税税率体系不符合第三产业发展要求 我国第三产业不仅存在上述发展滞后的问题，而且还存在税负与其产业比重不相协调的问题。从总体上看，我国宏观税负从2005年的16.48%上升到2009年的18.51%，增幅达12.30%。服务业税负增长较快，由2005年的16.80%上升到2009年20.02%，增幅为19.15%，服务业税负与宏观税负之间的差距由0.32%扩大到1.51%。第二产业税负虽然也呈上升趋势，由2005年的20.56%上升到2009年的21.20%，增幅为3.08%，但与宏观税负之间的差距有所缩小 。显然，各大产业之间的比重与其所承担的税负比例严重失衡。我国第三产业中，除了批发和零售业，其他行业均需要缴纳营业税，我国第三产业中，需要缴纳营业税的行业所占的比例已经稳定在80%左右，营业税的计税依据基本上都是纳税人的营业额，而税率多为3%或5%，由此可见，营业税的变化会对第三产业的发展产生重要的影响。我国第三产业正处于快速发展阶段，不同行业之间发展也不均衡，在这种形势下，公平的税负环境尤为重要。 另一方面，增值税和营业税从本质上讲属于同一性质、同一环节、同一原理的税种，本来应该合二为一，但是在我国税收法律中，两者又属于相互排斥的税种，分属于两个不同的机构管理，这就必然造成征收混乱现象的出现。近年来，国家相继出台了许多相关税收政策以解决现行税制中明确出现的课税对象交叉业务的征税问题。但是这些税收政策规定都没能从根本上解决这种交叉征税现象。而随着经济的发展以及社会分工的细化，两个税种课税对象交叉业务会不断的出现，从这个角度上讲，营业税改革也就迫在眉睫。 二、营业税改革的社会经济效应 2.1对企业税负的影响 营业税改征增值税试点之后税负减轻的不仅仅是原先缴纳营业税的企业，受惠方还包括原先购买试点企业服务的增值税纳税企业。试点之后，由于试点企业提供服务的同时还能提供对应的增值税专用发票，作为一般纳税人的增值税纳税企业购买它们的服务，有了对应的进项税额可以抵扣也就相应地降低了它们的税负。此次营业税改革试点以来，一季度上海试点企业和原增值税一般纳税人整体减轻税负约20亿元。当然，由于增值税计税基础是增值额，增值额越大，缴纳的税款就越多，因而对不同的企业影响不同。以交通运输企业来说，那些重资产的企业，比如有大量汽车的运输企业，因为抵扣少，税负会增加。而那些轻资产的企业，税负将降低。从试点方案来看，整体会降低企业的税负，但是对每个行业每个公司的影响可能会不一样，有些企业税收会降低，有些则会增加。 2.2增强产业竞争力 营业税改革的结果不仅仅是公平的实现，还会使得流转税纳税人的效率得到提高，从而增强了整个产业的竞争优势。由于设备、材料、固定资产等动产己经可以抵扣，再加上外购劳务、受让无形资产以及购买不动产的抵扣，更多的企业会专注于自己的核心业务，而将生产效率低的业务外包，这样既放大了自身的优点又利用了外包企业的优势，强强联合使得整个生产效率得到大大提升，对单个企业来说，专注于有竞争优势的核心业务可以实现生产要素的充分合理利用，对整个经济来说，一个合理的分工和相对优势生产的均衡会使得整个社会创造财富的效率提高。由于增值税在出口环节可以享受退税的优惠，所以营业税改革可以使出口服务以不含税的价格打入国际市场，从而增强了出口的竞争力，为我国服务业的更好更快发展发挥了重要作用。 2.3拉动社会就业 加快推进营业税税制改革，从制度层面解决影响服务