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　□《审计研究》1999 年第6 期 论管理审计在中国发展的契机 邵　贤　弟 一、一个亟需发展的领域———管理审计 1.现代化的社会主义市场 济的必然要求 建立社会主义市场 济体制是我国 济体制改革的目标。它的中心环节就是要转换 企业的 营机制,把企业推向市场。 (1)在这种 济体制下,政府对企业财产拥有所有权,但不再直接管理企业,而是通过 济、法律、行政和监督等手段来合理有效地配备社会资源, 保持社会总供给与总需求的 总量平衡,从而实现国民 济的健康发展。企业面向市场, 需要按照市场 济的客观规律 参与市场竞争, 寻求自我发展、自我约束和自我完善的内部机制,使自己成为独立享有民 事权利和民事义务的企业法人。二者利益的实现需要有一种中间力量来保证实施。两权 分离必然会引起信息的不对称,进而引起代理问题,这些都不能靠企业或其所有者或 营 者本身进行解决。 (2)现代化的市场 济是一种通过市场实现资源优化配置的 济,它要求建立起健全 有效的市场体系,包括商品市场、资本市场、劳动力市场和知识产权市场等, 并以公正、公 平、高质量的市场信息引导社会资源的合理配置, 协调各交易主体之间的 济利益关系。 为减少信息传递过程中的风险, 降低资源配置过程中的交易成本, 促进社会分工的发展, 必然要求建立起与市场体系相适应的包括审计、律师、 纪人等在内的社会中介组织。审 计是这些中介组织中不可或缺的一种, 因为, 只有她可以促进所有者与 营者之间的信息 共享,促进高质量的市场信息的生成,保证各方利益的实现。 因此, 审计是现代化的市场 济所不可或缺的,审计在市场 济中充当公证的作用, 是市场与企业的纽带。但单靠财务审计已无法很完美地达到上述两个目的,财务审计所 能提供的信息量还不能满足市场 济的需要。这是因为:第一, 企业要在市场中求生存求 发展,其本身就需要不断地由外部力量来诊断其 营效果及成果,而不只是靠中介机构来 鉴证自己的财务报告是否可靠。其次, 市场配置要达到公平、效率和效果也需要除了财务 审计所提供的财务报告可靠性之外的信息, 如企业 营的效率、效果, 企业 营的守法性 等。这一切强烈呼唤管理审计的发展。 从某种意义上说:“发达国家 济发展的今天就是中国发展的明天”,西方发达国家 济发展的历史和现实已 表明了管理审计在社会 济发展中的地位及其重要性, 而且强 调了管理审计在新的历史时期所发挥的更为重要的作用。因此,“中国需要审计”,“中国 需要管理审计”,这是必然的, 是现代化的市场 济体制的必然要求。 21 □《审计研究》1999 年第6 期　 2.我国企业目前的管理及 营现状的迫切需要 改革开放以来, 中国的 济发展速度是举世瞩目的,社会 济各方面都有很大的发展 和提高,但相对于西方发达国家而言,我国企业管理人员素质还不是很高,管理水平还很 落后,企业业绩还比较低下;国有企业改革困难重重,亏损面很大;股份公司也大部分都很 仰赖于包装,正处在低业绩与低股价的艰难跋涉之中。 解决这一切的关键都要靠提高企业的业绩, 而提高企业的业绩必须靠提高企业的 营能力和管理水平才能实现。要做到这一点当然是多方面多途径的, 除了宏观 济环境 的建设以外,有几点是重要的: 其一是要理顺产权关系,建立健全企业 营管理的激励和约束机制。目前我国政府 正在大力着手此项改革, 但目前还处在起步阶段。 其二是培养一个完善的、竞争性的高素质的人才市场和 理人员市场,给企业 营者 带来外部竞争压力,作为改善企业 营和管理的最直接的外部机制。但我国目前人才资 源还极度稀缺, 这一点显然达不到。 除此以外, 最重要的就是要改进和完善企业的内部治理和运营机制,加强企业管理和 营内环境的建设。仔细分析一下我国国有企业的弊病,不难发现, 我国的国有企业的运 营, 除了体制上的原因之外,主要就是企业的管理人员没有建立一个健全和完善的企业内 部 营和控制机制, 企业的购销、运营、资产保管等各方面的监控环节都很薄弱, 因此,企 业人浮于事的现象很普遍, 国有企业的 营效率极低, 国有资产流