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浅议新形势下对企业收款管理评价 　　中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）11-000-02 摘 要 企业对收款管理的评价，常常以应收账款周转率来衡量，随着我国经济建设的高速发展，这一财务分析指标出现了与新经济形势发展不相符合的缺陷，其实用性方面存在的局限性，已不利于企业对收款管理进行的客观评价。 关健词 新形势 企业收款管理 评价 一、企业的收款过程管理 应收账款是企业财务管理的薄弱环节，应收账款的膨胀会增加企业的现金流出，挤占企业的生产资金，给企业发展带来极大的经营风险，基于应收账款在流动资产中具有举足轻重的地位，企业的应收账款如能及时收回，企业的资金使用效率便能大幅提高，因此，企业在收款管理中，常用的财务指标是应收账款周转率，它反映公司应收账款周转速度的比率，表明一定会计期间内公司应收账款转为现金的平均次数。用时间表示的应收账款周转速度为应收账款周转天数，它表示公司从获得应收账款的权利到收回款项、变成现金所需要的时间。应收账款周转天数的长短影响企业经营现金流量，一般情况下，应收账款周转天数越短，表明收取账款迅速，账龄较短，资产流动性较强，企业获得的现金支持也就越大，同时短期偿债能力增强，可以减少坏账损失。 二、新形势下应收账款周转率应用的缺陷 随着我国经济环境发生的变化，企业经营业务采取的财务结算方式，逐渐由以应收账款收款为主偏向于以应收票据或预收账款收款为主，尤其是应收票据所占比重在新形势下越来越大，在此情况下，应收账款周转率如仍按一定时期内主营业务收入净额除以应收账款平均余额的理论公式计算，受该指标公式内在缺陷的局限性，所取得的数据分析结果必定与现实情况有较大的差距，不足以充分合理地评价企业的收款能力。该指标在实际应用中存在的主要缺陷有： 1、主营业务收入的产生通常是由应收账款、应收票据、预收账款三者共同推动，公式却仅仅考虑了应收账款的因素，对主要采取后两种收款结算方式的企业来说，产生了盲目夸大应收账款周转速度的后果； 2、主营业务收入净额既包括赊销额也包括现销额，实质上现销额与应收账款却是毫不相干，但企业为保守商业机密，会计报表上通常不提供现销、赊销金额，外部分析人员是无法取得赊销数据的，因此，为方便取数，把整个主营业务收入净额，即现销、赊销数据列为分子，变相增大了与应收账款相关的赊销收入； 3、应收账款款项核算不仅包含了营业收入，也包含了与收入相关的增值税销项税金、代垫费用及其他运杂费等，以及其他业务收入，同时，应收账款在报表上是以扣除了坏账准备后的净值体现的，那么，在计算应收账款周转率时，为与营业收入金额相匹配，就需将应收账款净值先转换回不含税费的原值。因此，以传统收款管理的财务指标计算出的应收账款周转率是大于企业实际的应收账款周转率的，这一差距在以应收票据作为赊销结算手段的企业中更为明显； 4、对季节性经营的企业、大量使用分期收款结算方式的企业、大量使用现金结算的销售的企业，以及年末大量销售或年末销售大幅度下降的企业，这些因素都会对应收帐款周转率或周转天数造成很大的影响。 对应收账款周转率指标的缺陷进行改进，其过程是非常琐碎和耗时的，特别是将分子与分母不相匹配的情况进行修正，不太符合现代企业经营管理中成本与效益配比的最优化。为克服该指标计算公式的不严谨和使用的不便性，企业需要有新的分析方法以适应经济发展的变化，才能对企业的收款管理进行客观合理的财务评价。 三、新形势下收款管理的分析方法 根据现代经济环境的变化和交易结算方式侧重方向的改变，企业在进行收款管理时，应注重回款的状况，促进货币资金的回笼，结合企业的营销策略和在市场中的竞争地位进行综合分析，尤其是企业的上下游关系管理。 1、企业上下游管理涉及的核算账户。上游关系管理核算账户（付款）有预付账款、应付票据及应付账款；下游关系管理核算账户（收款）有应收票据、应收账款及预收账款。上下游关系管理的核算账户均为经营流动资产的核心账户。 2、假设条件。一是收款管理中，假设企业的业务是不断地扩大，如果年初与年末的债权（即应收账票据和应收账款）余额相同，则表明当年销售的货款可以全部收回；如果年末比年初债权余额减少，既年初债权余额与年末债权余额相减为负差额，则该负差额表明企业收回了以前年度产生的债权。需要注意的是，收款管理假设对企业经营业务正在委缩、或企业当年年度应收账款根本就没有发生额的情况并不适用。二是付款管理中，是以企业存货为核心的，可能存在预付款项、应付票据、应付账款三个核算账户内有部份数据与存货无关的情况，如购买设备、加工成本、人员工资及资产折旧费等，因此，在进行分析时，需假设企业的存货均是从外部购入，相关的负债（即下游关系管理账户）也