论商贸企业会计政策方面纳税筹划.doc

论商贸企业会计政策方面纳税筹划 　　中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）12-000-02 摘 要 纳税筹划以其成本小、可操作性强的优势，日益成为现代商贸企业合法实现税负最小化的必然选择。本文首先介绍了商贸企业会计政策与税收筹划的概念；其次，对当前我国商贸企业会计政策方面的纳税筹划意义进行了论述；再次，对商贸企业会计政策方面的纳税筹划的运用提出了一系列针对性的建议。希望能够对商贸行业通过合理的纳税筹划来最大限度的减少税收成本提供借鉴，以达到企业和国家的双赢。 关键词 纳税筹划 商贸企业 会计政策 一、会计政策与纳税筹划概述 1.1会计政策，是企业进行会计核算时所采用的具体原则、方法和程序。 在我国的会计政策中，有一部分是必须遵循，不受纳税筹划影响的，如记账本位币的确定、会计期间的划分、会计报告的构成、会计科目的选择、收入的确认原则等。还有一部分是企业可以灵活选择的，如存货的计量方法、固定资产折旧方法、成本费用的摊销方法、收入确认和结算方式、坏账准备和资产损失核算方法、长期投资的核算与损益摊销的方法等。这些具有可选择性的会计政策为纳税筹划提供了可以实现的空间。 企业作为纳税人，有必要认真分析并利用这一空间，在政策允许的范围内灵活地选择会计政策。企业可以根据相关税法和自身的生产经营状况选择能够合理避税的最优会计政策，以实现税后利益最大化。 另外，企业会计政策的确定需要借助于财务人员的税务知识水平和职业判断。在会计实践中，正确的职业判断和选择为企业进行纳税筹划提供了保障。尤其是企业所得税，由于其征收是以企业利润总额为基础的，不同的会计处理方法将直接影响到企业所得税的交纳。可以说一个完整的企业会计政策必定包含税收筹划的内容。 1.2纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和降低税收风险的目的，在法律所允许的范围内，对企业的组织、经营、投资、交易等经营活动进行统筹安排的活动。 税收筹划的方式有多种，如缩小税基、延期纳税、采用低税率、税收优惠以及涉税零风险等，企业可以主要针对缩小税基和延期纳税两方面着手。缩小税基即减少纳税人在一定时期内的纳税总额，以达到节税的目的，主要通过增加成本费用、减少收入来实现；延期纳税，即纳税人将应纳税款推迟到一定合理期限内缴纳。延期纳税对纳税人来说相当于取得了一笔无息政府贷款，有利于资金的周转，节省了利息支出。 二、商贸企业会计政策方面的纳税筹划 下面通过几个有代表性的会计政策的选择来探讨商贸企业在经营过程中的税收筹划的措施。 2.1 物资采购的纳税筹划 商贸企业采购人员外购库存的实际成本包括采购价款、采购费用和税金。根据我国税法多增值税的规定，增值税一般纳税人享有进项税额是可以从销项税额中抵扣的权益，而小规模纳税人的进项税额只能进成本，不得抵扣进项税额。因此，建议对于作为一般纳税人的商贸企业，在选择供应商时选择同样是增值税一般纳税人的企业，以获得进项税额抵扣；如果选择的供应商是增值税小规模纳税人，收到其通过税务机关代开增值税专用发票最多可以抵扣6%或4%的税款，而收到其开具的普通发票则不能抵扣。 对于一些不能提供增值税专用发票的厂商，可以计算出所采购商品的价格折让临界点，要求供应商适当降价，以抵消自己因拿不到17%基本税率的专用发票而造成的损失。 另外，退货业务在商贸企业有两种操作：开具红字发票冲消或在下期进货时扣除。从增值税抵扣角度考虑，采用后者易于商业运作，也更加有利，可以避免前期进项税额转出。所以，对于关系密切、交易频繁的供应商，可以采用退货滚动扣除制。 2.2物资库存中的纳税筹划 库存商品的取得、发出和结存的计价，商贸企业可以根据实际情况，选择先进先出法、个别计价法、加权平均法或移动加权平均法等方法来确定其实际成本。目前我国企业所得税的征收，采用的是比例税率，因此商贸企业在进行库存计价方法的选择时，要充分考虑市场物价变化和企业的税负期两方面因素。 针对正处于征税期或高税负期的商贸企业：在物价上涨的情况下，建议存货的计量采用加权平均法或移动加权平均法，可以使当期的成本摊入扩大，企业当期应纳所得税额相对减少；在物价下跌的情况下，建议存货以先进先出法核算，以扩大当期的成本摊入。 反之，当商贸企业处于所得税的优惠期时，建议在物价上涨是采用先进先出法、物价下跌时采用加权平均法或移动平均法，以降低当期的成本摊入，从而在免税期内得到的更多的免税额。 值得注意的是，存货的计价方法一经确定，企业不得随意变更。如确实需要变更的，应当在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。因此，商贸企业在进行纳税筹划时，要在会计年度的末期做出正确判断，根据企业经济运行的状况选择下一年度