财务报告舞弊方法.pptVIP

财务造假手法 财务报表造假手法 收入舞弊 １９９９ 年，ＣＯＳＯ发布的题为《舞弊性财务报告：１９８７至１９９７年美国上市公司分析》的研究报告表明，在其选择的２０４家涉及财务舞弊的样本公司中，５０％的上市公司采用了不当的收入确认手法。 美国审计总署（ＧＡＯ）应国会的要求，对１９９７至２００２年上半年美国上市公司因会计造假导致报表重编进行了一项专题研究，并于２００２年１０月发表了题为《财务报表重编：趋势、市场影响、监管回应和面临挑战》的研究报告。报告指出，收入确认已然成为美国上市公司最热衷于采用的操纵手法 早在 １９９８ 年，美国证券交易管理委员会（ＳＥＣ）前主席Ａｒｔｈｕｒ　Ｌｅｖｉｔｔ在其著名的“数字游戏”演讲中，就尖锐地指出收入确认是美国上市公司进行盈余管理的五大会计把戏之一。 美国财务研究分析中心（CFRA）总裁霍华德·施利特概括了美国上市公司7大骗术及30种手段，其中有4大骗术及17种手段与收入确认有关。低级水平的虚构收入方式有白条抵库、对开发票、阴阳合同、虚开发票等手段，而更高级、更隐蔽的操纵收入方式正在为一些公司所采用。 第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑 第五十条? 对财务信息作出虚假报告导致的重大错报通常源于多计或少计收入，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并应当考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险。 收入舞弊手法之一—— 虚构交易虚构收入 银广夏—— “一条龙造假” 黎明股份—— “最完美的造假” 黎明股份 1、与关联企业或非关联企业对开增值税发票，虚拟购销业务，在回避增值税的情况下，虚增利润。例如黎明毛纺织厂虚增利润2902万元。 2、虚开产品销售发票，虚拟销售业务和销售对象，不惜付出真纳税的代价虚增利润。例如1999年6月和12月，公司所属营销中心虚拟沈阳红尊公司、宜昌盛泰服饰公司虚增利润1039万元。 3、利用有关出口货物可以自制销售发票的条件，虚拟外销业务虚增利润。例如1999年6月，公司所属进出口公司虚增利润63万元。 4、人为扩大企业销售业务的核算范围，将不属于销售的业务人为调整到销售科目核算。黎明进出口公司本应在“委托发出材料”科目核算的外来委托加工服装业务，通过对开发票的形式，进行销售核算，虚增销售收入888万元。 收入舞弊手法之二——提前确认收入 隐瞒退货等可能意味着风险报酬尚未转移等事项，隐瞒补充协议 填塞分销渠道，恶性促销手段，刺激经销商提前购货 开票持有、提早购货折扣、提价保证、额外退货权、泊货安排、分销商计划、优惠的付款条件 百时美施贵宝、阳光电器、美国博士伦 存在重大不确定性，即与所售商品有关的所有权和报酬并未完全转移给买方时就确认收入，实质上是提前确认收入的一种。 表现在—— 卖方提供给买方可以无条件行使未售完退货权； 卖方提供大量折扣； 卖方提供优惠的付款条件； 卖方开票以后买方可以随时提货； 卖方负责保管和运输； 卖方保证提价等等。 斯特灵房屋公司是一家建造完全固定的居住单元，然后出售给低收入买主的房屋公司。这些人通常收入有限，大部分通过美国住房与城市发展部取得融资。斯特灵房屋公司在与美国住房与城市发展部签订初步融资承诺是就确认销售额，而不是再等到最后正式批准。 哈里伯顿石油公司在一个建设项目如天然气处理工厂超过预算时，公司把预算超出部分计入收入。 天津磁卡的控股子公司海南海卡有限公司将委托他人开发的两项POS及技术协议转让给另3家公司，收取技术转让费5500万元，扣除委托开发成本230万元，形成营业毛利5270万元。 事实上，海卡公司是在尚未享有POS及技术完全使用权和转让权的情况下确认收入。 另外，海卡公司与吉林天洁天然气开发有限公司签订合同书，向吉林天洁提供价值1200万元的计算机硬件设施和价值1100万元的软件系统，技术资料和技术服务，到年末，公司将1100万元作为软件系统及技术服务收入汇入当期主营业务收入。 事实上，截至审计报告日，该合同软件部分尚未履行，天津磁卡在合同尚未履行完毕的情况下，提前确认收入。 山登公司将会员费收入对于部分会员服务项目（包括“餐饮”、“商品折扣”、“隐私保护”、“健康护理”、“信用在线”、“软件服务”）会员费在收到当期全部确认为营业收入，而与之相关的会员资格取得成本却递延12个月； 将本应递延，然后在12至39个月内分期确认收入的会员服务项目，如“旅游服务”、“汽车服务”、“热线服务”、“住宅服务”重新划分为当期全额确认收入的服务项目； 房地产行业和软件行业 预收款 一笔交易既涉及销售商品又涉及提供劳务 负有退货权 存在重大不确定性 委托代销（寄销模式） 收入舞