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棉花初加工企业税收执法风险及应对措施分析 棉花初加工企业,即企业收购籽棉经脱籽后,加工成皮棉打包销售的企业。该类企业日常经营中均大量使用农产品收购发票抵扣税款，资金结算现金份量大，税收监管难度大，执法风险高。为应对当前棉花经营企业税收管理中存在的税收执法风险，我局对辖区范围内经营企业进行了分析评估，查找了该行业存在的主要问题，并就如何应对，提出一些粗浅的看法。 一、棉花初加工企业基本经营方式及流程 我县棉花企业经营类型分为两种，一种是具有省经贸部门颁发的棉花加工经营资格证，从事自主加工企业，即企业自身拥有生产设备和生产工人，整个生产流程和财务核算具备原材料、辅助材料（包皮布、铁丝等）、经营耗能（电费、人工工资等）等基本要素，有固定的货物存放地；另一种是没有棉花加工资质，只能从事棉花销售业务，为了经营需要而委托其它企业加工成皮棉再销售的企业，即企业购进籽棉后，委托有加工能力的企业（一般是小型皮棉加工厂）进行加工，整个经营流程和财务核算只有原材料、加工费、皮棉和棉籽等基本要素，由于收购籽棉地不固定，加工后的皮棉从加工地直接运销给客户，因此，这类企业一般没有固定的货物存放地。 二、存在的主要风险问题 通过评估分析及约谈举证等措施，发现该类企业在生产经营和财务核算等方面，主要存在以下几个方面的问题： （一）难以有效控管收购业务的真实性 1、普遍存在大额现金白条借入、坐支问题。 评估分析过程中，我们发现，该类企业为达到多抵扣进项税额或虚增存货的需要，往往通过向股东或其它内部关系人白条借入现金，然后立即开具农产品收购发票进行冲减，达到现金收支平衡，帐务上表现为现金的增减相符，但其它应付款和存货同时大量增加的情况。日常管理中，由于税务机关对现金的监控办法不多，对于此类业务的真实性更是难以分辩，由此造成该类企业可能通过这种手段长期从事非法虚开发票而难以有效控制。 2、普遍存在农产品收购发票开具混乱问题。 一是票面内容项目填写不全。比如：出售人地址栏次只填写××县××镇（或乡），开票人、付款人、收款人栏次只填姓氏，有的干脆不填，有的企业在一年甚至更长的时间内以固定的数十人姓名、身份证号码循环开具，有的姓名与住址不一致，这些问题都会造成收购发票记载的出售人身份不真实，再加上出售者居住地范围广且分散，给我们的调查取证工作带来了很大的困难； 二是集中、汇总开具现象普遍。经过调查和经办人确认，企业一般在收购时直接向销售者支付现金或者开具自制凭证，在月末集中、汇总开具农业产品收购发票，此类问题，集中反映在收购凭证上的金额都是票面最大限额、收购单价基本统一，甚至有的企业采取以销售倒推收购数量的方式集中、汇总开具收购发票，这种现象突出表现在企业每月财务核算都是一购一销，而且每月销售皮棉和棉籽的数量与开具的籽棉收购数量都是一个固定的投入产出比（1：0.38：0.6），期末均无原料库存； 三是一般无法提供过磅单，付款单，运费结算票据，企业借口一般是此类自制票据难以归集，不易保管，或者是收购时现金结算，没有此类票据等，往往是由会计人员自制一份入库凭证了事。 （二）生产成本核算不规范,帐务混乱。 1、自主加工企业生产费用不匹配或核算不准确。 一是发生的电费不配比。经调查和测算，在正常情况下，400型打包机设备，生产一吨皮棉耗电应为110度左右，可在评估分析中，发现有的企业存在电费耗用与皮棉产销情况明显不匹配问题，单位耗能最低的仅为44度，最高的竟多达279度。单位耗能低的企业可能存在委托加工皮棉或者直接购进皮棉销售业务而没有正常耗能而造成；单位耗能高的企业可能存在发生受托加工业务后，收取的加工费收入不入账或迟入帐，造成评估期所耗用的电费与对应的收入项不匹配； 二是人工费用的核算不准确。通过实地核实与一台200型打包机相匹配的生产规模，维持正常的基本生产活动，大致需要工人12人左右（包括喂花2人轧花2人包2人配电1人棉籽清理3人在目前市场经济条件下，市场竞争日趋激烈，经营费用上升，产品利水平下降，税务机关管理不到位。税收管理员 2