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现代大学完善财务内部治理结构的探索 彭满如 中南大学 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 摘????要： 财务管理对高校的持续发展和实现世界一流大学、一流学科的目标起着至关重要的作用。目前我国高校财务管理中存在内部治理体系不健全、内部权责模糊等问题。破解这些难题, 关键在于探索高校内部财务决策权、执行权和监督权三权之间的合理配置、形成财务内部有效的激励和约束机制, 完善大学财务内部治理结构, 为我国现代大学制度建设提供基石保障。 关键词： 高校财务; 内部治理结构; 决策权; 执行权; 监督权; 作者简介：彭满如 (1968-) , 女, 湖南长沙人, 中南大学高级会计师, 主要从事高校财务管理研究;长沙, 410083。Email:pmr68@。 收稿日期：2017-05-15 基金：湖南省教育科学“十三五”规划“高校内部控制评价体系研究”, 项目编号:XJK016BJG016 Received： 2017-05-15 财务治理认为财务治理结构是治理结构的一个重要分支, 是在“效率与公平的前提下, 对各相关利益主体的权力、责任和利益进行相互制衡的制度安排”[1], 也是“一组联系各相关利益主体的正式和非正式关系的制度安排和结构的关系网络”[2]。合理的财务治理结构必定在宏观上对财务关系进行指导、监督和控制, 使得财务治理结构中权、责、利三者相互协调、制衡, 形成有效的财务激励约束机制。如国际货币基金组织 (International Monetary Fund, 简称IMF) 认为治理结构“即成员国实际行使投票权的机构框架, 包括但不限于理事会、执董会和管理层的构成、选任、角色和职责”[3]。财务治理作为企业的根本性制度安排, 主要通过分配制度、筹资制度及投资制度等几种方式实现治理目标。大学治理财务结构借鉴企业财务治理结构定义, 认为是“现代大学制度在治理层面形成的制度化结构, 它通过大学各利益相关者之间的权力配置和制度安排实现彼此权力的分权制衡, 以达到公正与效率契合的状态”[4]。随着现代大学制度的完善, 大学内部治理结构也产生变化。该变化则是“伴随大学解决自身合法性危机的实践过程, 并完成从专业性组织认同治理向协同式治理的转变”[5]。探索大学内部治理结构变化之前, 必须首先明确什么是财务治理结构。“财务治理结构是一组联系各相关利益主体的正式和非正式关系的制度安排和结构关系网络, 通过权力安排实现利益主体之间的权力、责任和利益的相互制衡”[6]。鉴于此, 高校财务内部治理结构则是高校通过“对财权的合理配置, 在利益相关者之间形成相互制衡的关系, 并在此基础上施行一定的激励和约束机制, 以实现效率和公平的合理统一的一种制度安排”[7]。它是一系列契约制度安排, “利益相关者通过制度安排和参与财务治理的程度获得经济福利保障。”[8]36 高校财务内部治理的基本要素包括财务治理主体、财务治理客体和财务治理目标。一般而言, 财务治理主体是各利益相关者。财务治理客体指财务治理的对象, 财务治理的核心是财权配置。高校的财务治理目标是“充分考虑利益相关者的各种利益进而实现各利益主体之间的利益均衡, 实现相关者利益最大化”[9]。高校财务内部治理不仅仅是财务处的工作, 而涉及到许多相关部门和人员。2010年7月颁布的《国家中长期教育改革和发展规划纲要》 (2010~2020) 对建设和完善中国特色现代大学制度提出明确要求, 并把“完善治理结构”, “加强章程建设”, “扩大社会合作”, “推进专业评价”作为重要任务。教育现代化的推进、高校自主权的扩大, 给我国高校发展提供契机的同时, 亟需各高校根据自身实际, 建设一批具有世界水平的一流大学、一流学科。高校财务面临内部治理结构缺失或不完善、失衡等问题, 财务治理能力、尤其是财务内部治理结构创新已成为我国高校内涵发展和质量提升的重点和难点。突破制约我国一流大学建设的“瓶颈”问题, 亟需改革和完善高校财务内部治理体系, 建立起符合现代社会市场经济运作规律的高校财务内部治理结构。 一、高校财务内部治理结构的应然状态 完善的高校财务治理结构是在规范与完善的章程制度下形成的具有主客界定分明、权责清晰的治理结构体系。该体系能很好制衡财务内部权、责、利关系, 形成一个决策分权、执行高效、公开透明、部门与部门之间联结畅通的财务内部治理结构。 (一) 主客明晰的治理结构 完善的财务治理结构首先必须具备主客明晰的特征, 即明晰对象和权责制衡问题。在高校财务内部治理结构中, “主体即是各利益相关者, 一般可分为财务核心利益相关者、关键利益相关者、紧密利益相关者和边缘利益相关者”[10