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产权视角下的会计要素探讨 王德礼 杜建菊 安徽文达信息工程学院 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 摘????要： 会计恒等式不能联立, 或虽能联立但混淆了会计要素的性质, 是一个世界性的问题。资本与利润的不当混淆, 导致我国的资产负债表会计要素与利润表会计要素恒等式不能联立, 从产权视角进行深入分析, 增加资本这一新的会计要素, 可以有效解决这一问题。 关键词： 产权; 会计恒等式; 资本; 利润标; 作者简介：王德礼 (1954-) , 男, 安徽省蚌埠市人, 教授, 研究方向:会计与审计。 收稿日期：2016-05-15 基金：安徽文达信息工程学院审计特色专业项目 Discussion on the Accounting Elements under the Perspective of Property Right WANG Deli DU Jianju Anhui Wenda Information Engineering College; Abstract： Failing to construct simultaneous accounting equations or the confusion on the nature ofaccounting elements of the constructed simultaneous accounting equations is a worldwide problem. Theinappropriate confusion between capital and profit causes failed constructing of the identical equation betweenthe accounting elements of the balance sheet and the accounting elements of the profit statement in China, andthis problem could be resolved by adding capital, the new accounting element, from the perspective of propertyright. Keyword： property right; accounting equation; capital; profit; Received： 2016-05-15 中国的会计要素体系早已建立, 且已经有了一些修改完善, 但资产负债表要素与利润表要素之间的等式联立问题依然没有解决。本文拟对此进行必要的探讨。 1 不同会计要素体系的主要分歧 先分别列示几种主要的会计要素体系: (1) 中国:资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。 (2) 国际会计准则 (IASC) :财务报表通过将交易和其他事项按照它们的经济特性分成大类, 从而描绘交易和其他事项的财务影响。这些大类被称为财务报表的要素。与资产负债表中财务状况的计量直接有关的要素是资产、负债和权益。与损益表中经营业绩的计量直接有关的要素是收益和费用。财务状况变动表通常反映损益表要素并且反映资产负债表要素的变动, 因此, 本结构不确定此表特有的要素。 (3) 美国会计准则 (FASB) :本论 (指《财务会计概念公告》第三辑第一部分绪论) 对财务报表的十种要素下了定义。其中七种要素既用于企业会计报表, 也用于非盈利组织财务报表。那就是资产、负债、权益 (用于企业) 或净资产 (用于非盈利组织) 、营业 (业务) 收入、费用、溢余和损失。还有三种只用于企业会计报表的要素, 就是业主投资、派给业主款和综合收益。 (4) 英国会计准则 (ASB) :财务报表的要素包括:在资产负债表 (或财务状况表) 方面——资产、负债和所有者权益;在损益表和其他财务业绩表方面——利得和损失;业主投资;向业主分派[1-2]。 以上几种不同的会计要素体系既有共同点, 又有明显的区别, 没有完全重复的情况。其主要分歧体现在以下几个方面。 1.1 不同会计要素之间是否应该存在勾稽关系 这好像是个不言而喻的问题, 作为一个会计要素体系, 当然应该存在勾稽关系。但是稍稍深究, 就会发现将资产负债表要素与利润表要素联立在同一个会计恒等式之中时, 可能只是有限制条件的恒等。例如: 资产+费用=负债+所有者权益+收入 移项变形后可得: 资产-负债=所有者权益+收入-费用 资产=负债+所有者权益+收入-费用 类似等式笔者曾见之于多本会计教材。粗看之下, 这些等式