合并报表中的盈余管理问题——以国机通用为例.docVIP

合并报表中的盈余管理问题——以国机通用为例 田婷婷 石河子大学 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 摘????要： 长期亏损企业在短时间内难改变企业的经营业绩, 上市公司经常利用资产重组的方式进行盈余管理。国机通用, 通过合并范围, 合并方法达到短时间扭亏为盈顺利脱帽现象进行分析并提出相关对策 关键词： 合并范围; 合并方法; 盈余管理; 作者简介：田婷婷 (1993-) , 女, 汉族, 河南邓州人, 硕士研究生在读, 石河子大学, 研究方向为会计、财务管理。 一、合并报表基本理论问题 (一) 企业合并分类 吸收合并指企业以发行股票、支付现金或其它代价取得其它企业全部资产和负债的行为, 只有实施合并企业保有法人地位。创立合并由两个以上 (含两个) 企业合并成一个新的具有独立法人地位的企业, 只有新设立企业具有法人资格。控股合并是指一家企业购买另一家企业的股份且已达到控股比例。企业对于被购买企业有表决权, 参与各方仍保留其法人资格。 (二) 合并范围的界定 在判断合并报表合并范围时, 一般把控制当作合并基础, 即控制者要正常的发挥控制力, 则属于合并范围。合并范围的界定是合报准则的重要前提, 若准则不够具体准确, 上市公司就会利用其中存在的一些缺漏以达到公司的目的。 二、案例分析 (一) 国机通用公司概况 国机通用机械科技股份有限公司成立于1993年。公司的主要业务是PVC、PE波纹管等塑料管材的研发, 生产和销售。为了提高上市公司资产质量和盈利能力, 公司于2013年12月重大开始进行资产重组工作, 并且在2015年顺利完成。2016年4月公司股票撤销退市风险警示。 (二) 利用合并报表范围进行盈余管理 1、国机通用进行盈余管理的目的。 因国机通用2014年期末净资产为负值, 公司的股票面临退市风险警示。2016年4月, 国机通用发布《关于公司股票撤销退市风险警示的公告》是因为2013和2014年公司的净利润均为负值。因此, 公司存在如下动机, 即通过收购盈利能力强的子公司扩大其合并的范围, 从而可以在短时间内增加企业的利润以避免退市。 2、将环境公司调整到合并报表范围内。 国机通用在2016年4月发布撤销退市风险警示的公告, 我们需要对公司2015年利润增加的原因进行分析, 是否是因为将盈利状况比较好的公司纳入到企业的合并范围之内来“创造”利润。2015年公司完成重大资产重组工作, 合并了合肥通用环境控制技术有限责任公司 (简称环境公司) 。 3、环境公司纳入合并报表前后季度数据分析 表一:季度财务数据分析单位:万元 ?? 下载原表 公司重组日为7月30日, 故第一、二季度数据并未包含环境公司。由上表发现企业的营业收入在三、四季度有了明显的增长, 而归属于上市公司股东的净利润和扣除非经常性损益的净利润在环境公司纳入之后均为正值并且与前两季度相比增长幅度较大。这说明由于环境公司的加入对企业扭亏转盈, 摆脱面临退市的风险有着不可忽视的作用。 4、合并财务报表财务指标分析。 国机通用因2014年期末净资产为负值, 股票被实施退市风险警示。和2015年相比, 我们发现在国机通用的营业收入, 净利润等指标都有较大幅度上升, 并且指标均不触及退市风险警示条件。2016年4月25日上海证券交易所撤销了关于国机通用的退市风险警示。通过2015年年度业绩预盈公告可知公司业绩扭亏为盈的主要原因是环境公司纳入合并范围。 (三) 利用合并方法进行盈余管理 购买法下被购企业合并日前的利润与购买企业无关。权益法下, 参加合并企业的全年利润都应并入其中。当持股比例由20%以下超过20%时, 应从成本法改为权益法, 合并方法的变更也能使公司利润发生变化, 并不会增加企业的税负。国机通用在对环境公司进行合并时取100%权益比例, 不仅能增加当年利润, 同时又不会增加企业的税务负担, 从某种程度上来说为企业的成功“脱帽”有着不可忽视的影响。 三、相关建议 (一) 完善具体会计准则 企业一般利用合并准则的不确定性和合并方式的多样选择性来进行盈余管理。要想避免企业利用合并的范围或方式来进行盈余管理, 那么就需要完善具体的会计准则。我们应当对概念, 范围进行进一步的明确, 减少准则中方法和程序的选择性, 避免企业利用漏洞进行盈余管理。 (二) 对合并范围问题的建议 首先以控制为标准来界定合并范围, 即在确定合并范围时, 应判断是其控制是否是实质控制。从定性和定量上严格把关, 并进一步明确同一控制的涵义。其次需要披露报表合并范围的变动内容, 从而使报表使用者获得真实有效数据。最后注册会计师应将报表合并范围进行认真仔细的审计。除此之外需要对报