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企业预算管理的困局和反思 张智勇 广东电网有限责任公司肇庆供电局 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 摘????要： 在部分企业中, 预算管理已经成为影响企业经营发展的障碍。预算管理, 这个企业资源配置不可或缺的工具, 因为本身的局限性以及企业运用的变异性, 导致其在企业经营管理中陷入困局。本文在反思当前预算管理存在问题的基础上, 对优化预算编制方法、完善预算考核机制、建立科学预算管控体系以及引入预算管理提出多方面的建议。 关键词： 预算管理; 预算体系; 业绩考核; 预算管理作为企业经营管理的一种工具, 从20世纪20年代在美国杜邦、通用汽车等公司应用开始, 对现代企业管理的推动和发展起了较大的作用。20世纪80年代, 我国部分企业引入预算管理概念。但直到21世纪初, 全面预算管理的理念才逐步被我国大多数企业所接受, 并开始广泛应用。部分企业以企业战略为出发点, 成立各层级预算责任中心, 设置预算管理流程, 制定预算管理制度, 建立预算评价体系, 甚至构建预算管理信息平台, 建立战略规划—目标设立—预算编制—监控调整的全过程预算管理模式。预算管理为企业有效资源配置, 防范经营风险, 实现企业整体经营战略, 提供了极大的帮助。 但随着预算管理工作在企业各个层面的深入, 预算管理过程的漏洞被部分参与其中的人员所利用, 其局限性也被逐步放大, 从而导致部分企业预算管理在执行过程出现较大偏差, 不仅造成企业资源浪费, 影响企业战略的实现, 甚至危害企业发展。美国通用电气前CEO韦尔奇曾这样评价预算:预算是美国公司发展的一大障碍, 应该彻底地放弃预算, 预算根本不应该存在, 制定预算就等于追求低绩效。预算管理似乎陷入了前所未有的困局。 一、预算管理存在的问题 (一) “预算松弛”造成业绩低下 预算责任中心为了顺利通过以预算为基础的业绩考核, 同时取得更多的成本费用预算额度, 在预算编制环节会利用上下级之间“信息不对称”的漏洞, 采取有利于责任中心的行为。“预算松弛”就是其中最为常见的一种现象, 其具体表现就是责任中心会在上报预算中低估收入、高估成本。而上级预算管理人员, 因为自身未能掌握更多的业务数据和成本信息, 只能借鉴历史资料等信息, 对责任中心上报的收入预算进行一定程度的调高, 对成本预算进行一定程度的核减。一番博弈之后, 上级下达给责任中心的预算, 只是挤掉了“部分”水分, 实际上仍存在“预算松弛”的问题。 “预算松弛”会到导致责任中心在经营过程中, 只会追求一个低的经营业绩的实现, 尽量合适的完成收入预算, 尽量多的支出成本预算, 也就是韦尔奇所说的“制定预算就等于追求低绩效”。这种行为将直接造成企业资源的浪费, 影响企业后续发展。 (二) 不科学的预算管理手段损害企业价值 企业管理的核心是为企业创造价值, 传统的预算管理因为其手段和方法的不科学, 可能会影响企业经营决策, 导致企业价值受到损害。 没有科学的投资评价理论支撑预算资源配置, 可能会导致企业错失有利的投资机会, 影响企业发展。没有科学的成本费用开支标准, 可能会导致责任中心成本预算资源的浪费。没有科学的预算考核评价方法, 可能导致不能公允的评价每个责任中心的业绩, 更加无法引导责任中心的经营活动始终围绕企业战略开展。 (三) 不能及时应对外部环境变化 预算年度通常为一个完整的公历年度。在一个预算年度内, 预算的下达和调整通常分别只有一次, 部分企业预算的下达需要到预算年度的2、3月份, 而预算调整工作开展要到每年7、8月份。预算下达时间的滞后, 势必会影响整个年度预算的执行。预算调整时间和次数的僵化, 又会影响到企业不能及时应对经济环境的变化。 二、解决预算管理存在问题的建议 (一) 引入预算管理审计机制 预算编制过程中出现的“预算松弛”, 以及由此引发的预算执行过程中的资源浪费, 在当前预算管控体系不能够完全遏制的情况下, 如果能够引入预算管理审计制度, 或许是个不错的解决办法。 预算管理审计主要是对预算执行结果的审计, 并和企业日常经营审计工作相结合。利用同一项业务达到两项甚至更多的目的, 也减少预算管理审计成本支出。对于修理、技改和基建等工程项目, 可将工程结算审计和预算审计相结合, 在审定工程结算造价的同时, 进一步查找预算和结算之间差异的原因, 并将审计结果应用到预算执行考核中;针对物资采购过程合规性的审计, 同样可以掌握专项物资采购价格是否合理、公允, 可将审计结果应用到下一年度预算编制审查过程中去。 (二) 优化预算编制方法 目前大多数企业的预算周期和会计周期是相匹配的, 这样使得预算管理工作的开展, 甚至企业的经营决策,