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环境管理会计文献综述 王甜甜 白成宇 葛艳玮 哈尔滨商业大学 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 摘????要： 环境管理会计融合了会计学、环境经济学、发展经济学、环境管理学等学科, 并借助于其他管理方法, 为企业的管理决策提供了一个新的可利用的工具, 正逐步受到国内外学术界和业界的重视。与发达国家相比, 我国环境管理会计的研究和实施尚处在探索和起步阶段, 因此就环境管理会计进行文献综述, 展开深层次的研究十分有必要。 关键词： 环境; 管理会计; 环境管理会计; 一、环境管理会计概述 近三十多年以来, 环境问题日益得到社会各界的重视。为了满足各种利益相关集团对企业或其他组织对环境信息的需求, 环境会计在上个世纪九十年代应运而生。一般认为, 环境会计包括环境财务会计和环境管理会计 (Environmental Management Accounting, 以下简称EMA) 两大部分。 EMA是为了同时提高企业或其他组织的环境业绩和财务业绩, 为其内部与环境相关的管理提供财务信息和非财务信息的会计系统。 EMA涵盖了管理会计与环境付出成本两个范畴。同管理会计功能相似, 是一种为企业内部做出短期计划和决策所服务的, 但更多侧重于管理所要付出的环境成本的行为, 是一种主要针对企业物料与能源消耗以及废弃物排放等所付出成本的管理活动。 二、国外学者关于环境管理会计的文献综述 1992年, 美国环境保护协会针对环境与资源问题, 专门立项了环境会计项目, 这标志着环境管理会计学的诞生。近年来, 环境管理会计受到了愈来愈多的关注和重视。 (一) 北美学者关于环境管理会计的研究 美国EMA的研究与应用在国际上处于领先水平。这主要得力于美国环境保护局 (以下简称EPA) 的有力推动。为执行1990年的“污染防止法案”, EPA早在1992年就建立了专门的环境会计项目, 旨在“促进和激励企业全方位地理解环境成本, 并将其运用于决策”。1993年, 由EPA、美国商会、企业圆桌会、美国注册会计师协会 (AICPA) 、管理会计师协会 (IMA) 、AACE国际组织等联合发起了一个“国家工作室”座谈会, 公布了《利益相关者行动议程:工作室对环境成本的会计与资本预算的一项报告》 (EPA, 1994) 。这是EMA最早的重要文献之一。这份报告提出, 为发展环境会计, 需要解决四个中心问题: (1) 对相关术语与概念的良好理解; (2) 创造内部和外部的管理激励; (3) 教育、指导和推广; (4) 开发和传播分析工具、方法和系统。此后, EPA的环境会计项目与多方合作, 沿着两个方向展开工作。一是理论研究, 为企业应用提供指南;二是实践经验的总结, 包括案例研究和基准研究。 加拿大特许会计师协会 (CICA) 在EMA最有影响的研究报告当属1997年发表的《环境角度的完全成本会计》。其中认为, 推行FCA的许多条件当前尚不具备, 但政府和研究者应积极组织研究, 企业也应保持足够关注 (CICA, 1997) 。与CICA相比, 加拿大管理会计师协会 (SMA) 发布的一系列有关环境问题的《管理会计指南 (MAG) 》更强调实用。 (二) 欧洲学者关于环境管理会计的研究 欧盟 (EU) 曾经发起过一个关于环境与气候的“生态管理”研究项目。在此基础上, 于1997年正式成立了欧洲EMA协会 (EMA Network-Europe, EMAN-EU) , 并得到了欧盟的财务支持。EMAN-EU建立了自己的网站, 定期向成员发送电子通讯, 每年召开一次年会。在欧、美、亚太三大地区各自的EMA协会中, 欧洲EMA协会发展最早、成果最多, 涉及专题也很多, 这里不再详述。 在英国, 政府也大力发展EMA。英国环境局在2000年发布的《环境政策公告》中承诺, “开发环境会计体系, 以支持将环境业绩评价融合到核心财务程序中, 并追溯环境方面突出的内部费用。”他们通过提供有关概览、指南等信息, 帮助企业实施环境会计、改善环境业绩、遵守法规。 与美国不同的是, 英国的会计职业组织即英国特许注册会计师 (ACCA) 在环境会计、尤其是环境报告方面发挥了重要作用。包括设立奖项、发布电子通讯、提出研究报告等。在联合国环境规划署 (UNEP) 的支持下, ACCA于2002年发布了题为《可持续发展的伙伴:会计业》的重要研究报告, 其中大量涉及EMA。 (三) 亚太地区学者关于环境管理会计的研究 在“环境澳洲”组织和澳大利亚特许会计师协会 (ICAA) 的合作下, 澳大利亚维多利亚环保局执行了一个EMA项目。其目标是提供一些案例研究, 帮助企业降低成本、提高收