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总分机构所得税分配办法调整对总部经济发展的影响浅析 来源：中国总部经济研究中心???更新时间：2010-4-29 10:59:58 ??? 2008年，新企业所得税法的实施及《跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理暂行办法》的出台，改变了企业所得税在各地之间的分配格局。有分析认为，实施新办法后，“归地方政府享有的40%的应纳税额被重新分配[1]，总部所在地的分享比例由原来的40%变成了40%×25%，即10%；分支机构的分享比例从原来的0变成了40%×50%，即20%；还有40%×25%，即10%由总部及分支机构按比例分配。”文章引发了一些人的忧思，引起人们对“总部经济”的意义和价值进行新的认识和思考。 ??? 笔者研究发现，新办法对企业总部所在地“税收效应”的削弱程度没有上述文章中所说的那么大；而且从长远来看，新办法的实施有助于促进总部所在地和分支机构所在地之间利益共享机制的建立，使“总部经济”关联起来的不同区域之间利益格局更加合理，将会推动全国范围内总部经济更好更快发展。 ??? 一、总分机构所得税分配办法调整对总部经济发展的影响 ??? 我国从2008年1月1日起，实行新的《企业所得税法实施条例》，以法人组织为纳税人，改变了以往内资企业所得税以独立核算来判定纳税人的做法。按此标准，企业设有多个不具有法人资格营业机构的，实行由法人汇总纳税。《跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理暂行办法》是新企业所得税法的配套文件。《办法》规定，属于中央与地方共享收入范围的跨省市总分机构企业缴纳的企业所得税，实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的处理办法，总分机构统一计算的当期应纳税额的地方分享部分，25％由总机构所在地分享，50％由各分支机构所在地分享，25％按一定比例在各地间进行分配。企业所得税预缴和财政分配图如下。 图1 总分机构缴纳税款的财政分配图 ??? 新企业所得税法还规定，除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。取消合并纳税后，大型企业母子公司不能税前盈亏相抵，缴纳的企业所得税税额增加，国家整体税收收入提高，但是大型企业集团总部所在地的税收收入会出现大面积的税源转移，税收收入减少。 ??? 对于总部所在地税收而言，总分公司的形式对总部所在地的税收贡献更大。因为总分公司需要汇总纳税，分支机构是总公司设在异地经营的分公司，无独立法人资格，总分支机构是一个独立法人，必须汇总纳税。对于制造基地所在地来说，母子公司的形式更利于地方税收。因为母公司、子公司分别是独立法人，由母公司、子公司分别向所在地纳税，合并纳税取消后，子公司所在地税收收入将增加。 ??? 很多人关注新税法及总分机构企业所得税分配办法调整对总部聚集的大城市地方财政收入的影响，比如前文所提报道认为“总部所在地的分享比例由原来的40%变成了10%；分支机构的分享比例从原来的0变成了20%”。这一判断并不准确。实际上，分配办法调整前，总部所在地并不能独享40%的企业所得税。一方面，经国家批准实行所得税汇总（合并）纳税的中央企业及地方金融企业，集中缴纳的企业所得税中地方分享部分要按企业经营收入、职工人数和资产总额三个因素在相关地区间分配，企业总部所在地最终分享的税收小于集中缴库税收的40%（专栏1）。另一方面，分支机构所在地也不是一块“饼”都分不到，一些地方与大型企业集团协商后，争取到分公司在当地预缴一部分税收，这个比例一般以产量为依据，从15％、30％到40％不等。新规定按照经营收入、职工工资和资产总额三个因素，在所有分支机构之间进行分摊汇总计算的50%应纳税额，有可能导致某分支机构所在地的最终分享比例反而降低，比如陕西测算发现，按照新规定，神华集团分公司陕西缴纳的企业所得税一年减少12个亿。 ??? 从长远来看，新办法的实施有助于总部经济发展。总部经济发展的一个重要途径是中小城市的企业将总部向中心城市迁移，短期内会对中小城市的地方经济造成一定程度上的影响。企业总部的迁移不是简单的企业行为，在很大程度上可能会受到地区利益的制约，企业总部和生产基地的分离往往面临着一定的阻力。总部经济资源配置模式的实现，伴随着不同区域之间利益格局的再调整。因此，协调好各城市之间的利益分配关系是总部经济健康发展的关键。新办法的实施相当于形成了总部所在地与子公司所在地的利益协调发展机制，有利于实现区域共赢发展，促进总部经济的发展。 ??? 二、除税收效应外，总部经济带来的其他效应也值得关注 ??? 企业通过总部经济模式实现了价值链在区际间的最优配置，这是市场经济条件下企业追求利润最大化的经济行为表现。而在区域经济发展过程中，企业总部对于所在区域的影响除税收贡献外，还体现在产业乘数效应、消费带动效应、劳动就业效应、社会资本效应等几个方面。 ??? 产业乘数效应