公允价值评估技术应用.pdfVIP

技术探索 Technical Probe 公允价值评估技术应用研究 黄冈职业技术学院 袁咏平 江西农业大学南昌商学院 黄 艺 一、公允价值及其评估技术内涵 公允价值计量层级反应的是变量的优先选择次序，也就是计 公允价值的发展历程中一直都受到国内外会计学术界长期而 量时的优先等级，在条件具备的情况下，如何通过变量之间的关系 深入的研究，其中包括IASC（国际会计准则委员会）和FASB（美来获取公允价值，这就需要获取技术的支持。公允价值的计量就需 国财务会计准则委员会）等的研究。时至今日，各个机构对公允价 要通过与特定环境相适应的并且可以获取较为准确的信息的估价 值的定义并没有一致的标准，不同的机构形成了不同情况下的各 技术。从图1可以看出公允价值的计量层级和估价方法之间具有 有其特点的不同的定义。 一定的对应关系。 我国所颁布的《企业会计准则———基本准则》指出交易的公平 （二）公允价值评估技术及方法 （1）市场法。市场法强调的是 在于交易双方应当都是持续经营的企业，经营规模不会有较大程 价值的对等性，是一项资产或负债的替代品的市场价格等值。公允 度的缩减，或者是在不利于自身的条件下仍然会坚持交易的正常 价值中的市场价值是资产评估中最为典型的计量方式，通过被计 进行。公允价值的定义根据机构的不同各有其特点和重点，但是都 量的资产或者是负债与市场上的同类的交易情况进行对比，与此 反映了几个共同的特点：一是公允价值形成于双方自愿交易基础 同时根据市场反应的信息必要时进行适当的结构调整，以保证交 上的公平交易；二是公允价值计量对象的全面性，体现在资产和负 易的正常进行。其运用的条件是：一是要明确价格可比的对象和目 债的计量上；三是都有公允价值形成的有利条件。公允价值着重强 标；二是形成评估对象和目标之间联系因素，为两者之间的对比创 调的是公开、公平的原则，面向市场，对外开放，我国对公允价值的 造条件；三是调整在对比中发现的问题；四是通过分析定评估结 定义是在借鉴国际的财务会计准则的基础之上充分考虑到我国的 果。市场法评估资产须选择与被计量的资产或负债之间存在一定 国情的情况下制定的符合我国经济发展要求的财务会计准则。 的对等关系的交易条款或是交易条件作为参照物。在不受外来因 公允价值评估是价值的实现条件，强调的是为达到某一结果 素影响的条件下，被计量的资产或负债和参照物之间应该是完全 的过程的一种技术形式。公允价值的评估技术所采用的计量标准 对等的关系。但在现实的情况下是很难达到完全的对等的，须适当 与资产计量的属性都有着相同的特点，即都可以采用历史成本、现 调整以满足市场评估的可靠性。 行成本、可变现净值、重置成本等的现值。尤其是随着会计计量方 当在被计量的资产或负债存在较有利的活跃市场的条件下， 式的转变，由过去主要依赖于历史成本逐步过渡到公允价值之后， 通过市场法进行资产评估的公开标价是公允价值的最有效地证 计量标准与资产计量之间的关系也将深入到一个更高的层次，资 据。其中，所谓的活跃市场是指必须满足这几点条件的市场：一是 产计量与资产评估可以统一于公允价值的评估技术来确定。公允 从事市场交易中项目的性质具有相同的特性；二是买卖的双方无 价值的评估技术是交易双方在资产和负债的计量上全面的一种公 论在任何时候都具有存在的普遍性；三是价格具有公开的特性。根 平交易的科学合理的方式。 据市场法的新要求及固有的特点，在债务的变动中涉及到资产或 二、公允价值评估技术特点 负债的公允价值可以根据市场法进行评估。 （一）公允价值计量层级与获取方法之间的对应关系 对于会 计核算对象来说，如投资性房地产、资产减值、债务重组、金融工 具、租赁和套期保值等，使用公允价值计量相对于其他的计量方式 明显具有无可比拟的优越性。公允价值评估技术也必须面向市场， 从市场得到的信息分析问题，不要把企业内部的估计和假设作为 分析问题的依据。 图2 公允价值获取步骤示意图