会计准则国际趋同评述与展望.pdfVIP

准 则 研 究 FRIENDS OF ACCOUNTING 会计准则国际趋同研究评述与展望* 北 京 工 商 大 学 科 学 技 术 处 杨有红 北京工商大学与 中央财经大学联合培养博士生 王海滨 【摘 要】随着国际会计准则趋同的不断深入，近年来涌现出大量的相关研究文献。通过对文献的梳理发现，对 会计准则国际趋同 的研究主要包括三个方面：会计准则的差异比较与选择、会计准则国际趋同 的影响因素和不同会 计准则下的经济后果。文章正是基于上述三个方面对会计准则国际趋同的研究进行评述，并对会计准则国际趋同的 未来研究方向及对我国的启示进行了分析。 【关键词】国际会计准则； 趋同； 影响因素； 经济后果 一、引言 展开分析：会计准则的差异比较与选择；会计准则国 会计准则是指对会计信息的加工、披露等具有约 际趋同的影响因素；不同会计准则下的经济后果以及 束作用的规则，是企业确认、计量、记录和报告其经济 趋同策略选择。本文的最后一部分是对我国的启示及 活动的标准。会计国际化始于20世纪60年代中后未来展望。 期，近半个世纪的国际化进程经历了由会计差异的比 较与协调、会计准则国际趋同两大阶段。会计协调是 二、会计准则的差异比较与选择 在会计差异比较的基础上减少会计惯例多元化的过 会计准则趋同这一命题存在的前提是：各国间 程（Tay和Parker，1990），通过对会计惯例的变异程 会计准则（法规上）差异将导致会计实务（事实上） 度加以限制来增加会计信息可比性（Nobes和差异，从而降低会计信息的决策相关性、可比性和 Parker，2004）。Nair和Frank（1981）运用普华1973、 透明度（Nobes和Parker，2004）。准则国际趋同的 1975和1979年的数据评估了第1-10号国际会计准目的是通过提高各国会计信息的可比性和透明度 则对37个国家（地区）会计准则协调行为的影响，结 来促进资本在国际市场间的流动，但是各国在国 果表明国际会计准则的产生促进了上述国家（地区） 际资本市场上的需求是不同的。各国学者对准则 会计准则的协调程度。会计协调经历了由双边协调到 差异比较研究的切入点和路径体现了国际趋同大 多边协调两个阶段，由双边协调到多边协调的发展为 目标下各国准则趋同中的诉求。针对不同准则的 会计准则国际趋同奠定了良好的基础。21世纪初，以 比较研究集中在：不同准则之间内容上的差异、准 国际会计准则委员会（IASC）和证券委员会国际组织则间差异的分类及度量和准则差异导致实务差异 （IOSCO）联合制定并推广的“核心准则”为标志，协调 的研究。 开始向标准化转变。2001年国际会计准则理事会 （一）不同准则之间内容上的差异 （IASB）正式提出趋同的概念，趋同意指趋近同一，也 会计准则国际趋同导向下的准则比较按以下路径 就是一体化。 展开：将某一国家（或地区如欧盟）的准则与国际准则比 全球已有120多个国家和地区要求或允许采用较，以及以国际准则为标准同时对不同国家的准则进行 国际会计准则（杨敏，2011），未来将会有更多的国家比较。不同会计准则内容的比较研究主要从计量和披露 和地区接受和采纳国际会计准则，国际会计准则趋同 等方面展开。 的进程在不断深化。本文旨在对与会计准则趋同有关 将某个国家（或地区）的准则与国际会计准则进行 的文献进行回顾和梳理，提炼以往会计准则国际趋同 比较，包括分析美国公认会计准则（GAAP）与国际会 方面的研究思路、方法和成果。本文从以下三个角度 计准则（IFRS）的差异，主要表现在企业合并、商誉和无 *本文系国家社科基金课题《跨国资本运 营中的会计准则趋同研究》（课题批准号 11BJL020）的阶段性成果。