交易五流统一理论及实践运用.pdfVIP

理 论 研 究 FRIENDS OF ACCOUNTING 基于交易的“五流统一”理论及实践运用探索* 重庆邮电大学 张晓琴 余 杰 罗希亮 【摘 要】“五流统一”是企业或单位交易活动 中合同 、实物、资金 、票据及信 息“五流”内在统一的一种规律 总结。文章在 界定“五流统一”基本 内涵基础上 ，详细论证 了“五流统一”在企业 内部交易活动、企业之 间交易活动以及企业与个人之 间交 易活动 中的表现形式，并进一步论述了“五流统一”对于审计师、税收稽查人 员、税收筹划人 员、企业会计人 员等从业者在 实 践方面的重要指导意义。只要深刻理解其 内涵并熟练掌握其操作技巧 ，“五流统一”理论就可 以成为上述人士在执业过程中 非常有用的判断、分析及控制工具 。 【关键词】“五流统一”； 交易； 工具 一、“五流统一”的内在含义 入、费用和利润，是否存在职员舞弊空间，是否存在信息 “五流”，在本文特指企业（单位）开展交易或业务过 披露违规等。 程中一般都会呈现的五个关键环节或内容，包括：合同 流、实物（服务）流、资金流、票据流、信息流。合同流用于 二、“五流统一”的基本表现形式 从法律形式上约定交易双方的权利义务；物流是交易双 （一）企业（单位）内部交易中的“五流统一” 方商品或服务的流动，是交易的具体指向和标的，是价值 任何一个单位开展的活动，从会计的观点来看，都可 活动的载体；资金流是交易双方的价值活动，是物流活动 以分为内部交易和外部交易。内部交易中，经济活动在单 的价值体现形式；票据流是双方交易活动的票据体现形 位内部进行，经济责任的履行可以靠行政命令或组织权 式，是证明交易活动业已发生的凭据，是企业账务处理的 威来监督执行，合同的作用并不突出，因此合同流作用或 重要原始凭证（我国特别重视票据的作用和管理，其上记 许并不明显。 录的信息相当全面，控制作用特别显著，在税收中，票据 实物的流转。物流在内部的流转通常按生产组织方 更是税源控制的基本手段，是以票控税的基础环节）；信 式和程序有组织有秩序地进行，并由内部物流部门来执 息流是指交易双方对该项交易的信息记录或记载，基本 行，实物的流转过程一般有统计记载，如物资的购置入 可以表现为统计记载和会计记载，其中会计记载尤其重 库、物资的领用、产品完工入库及销售出库等。 要，因为现代会计采用复式记账法记载，使得任何一项经 价值的流转。内部实物（劳务）的流转一般伴随着价 济业务的来龙去脉都能反映得特别清楚。 值的流转，主要体现为成本的累积和费用的产生，价值的 任何交易或经济业务的发生，一般都会伴随着上述 内部流转一般都有严格的核算，以监控价值的内部流转 五种行为或事项的存在———在空间上并存，在时间上继 过程、结算损益并明确相应部门的责任。 起。从时间上看，一般的交易都是先签合同，根据合同履 资金的流转。资金的内部流转往往可能并不实际进 行实物交割（服务提供）义务，进行资金结算并开具结算 行———在单位内部不实行经济责任制的情况下，价值的 票据，同时进行相应的记账活动。当然，也可能存在做业 流转往往只在账簿上进行，以明确价值流转到了哪一个 务不签合同或是不签书面合同而只有口头承诺，或不开 环节，无相应的资金结算关系；在实行内部经济责任制但 正规的税收发票而只开具自行设计的内部收据；还有某 各部门财务上并不独立核算时，可能会有二级部门之间 些单位由于规模很小不需要记账而只是进行简单的统计 资金的划转关系，但这种划转只在二级部门之间的分账 记录（俗称流水账）等情况，但所有这些特殊情况都不能 户上进行，资金并不会流出本单位的银行账户；在独立核 否认“五流统一”的普遍指导意义，或者也可以将“四流统 算且二级单位有自己独立账户的情况下，单位之间的资 一”、“三流统一”、“二流统一”看成“五流统一”的特殊情 金往来往往会在账户上有所体现，与独