内部持续审计可行性与应用框架.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊□ · 内部持续审计：可行性分析与应用框架 安 宁 （上海杉达学院 上海 201209 ） 【摘要】内部审计是监督企业内部控制运行、评价内部控制有效性的重要手段，也是企业发展的基石。内部持续审计有 助于内部审计价值增值目标的实现。信息技术的进步和企业内部控制规范体系的建立为我国内部持续审计的发展提供了 契机。本文分析了我国内部持续审计发展的可行性，并进一步提出了内部持续审计应用的基本框架。 【关键词】内部审计 持续审计 基本框架 经济全球化时代的到来，不仅给企业提供了发展机遇，也 员运用自动化审计程序，通过高度集成的系统对被审计单位 使企业所处的经营环境日趋复杂多变，风险不断增加，决策层 的经济活动及其所反映的财务信息进行实时或接近实时的评 和管理层对熟悉企业业务流程的内部审计的需求日益显现。 价，以测试内部控制有效性及交易符合性的过程。 1999 年，国际内部审计师协会（IIA）将内部审计定义为：内部 二、内部持续审计发展的内在动因：价值增值 审计是一种旨在增加组织价值和改善组织营运的独立、客观 内部持续审计的发展离不开内部审计主体、企业及政府 的确认和咨询活动，它通过系统化、规范化的方法来评价和改 职能部门等相关主体的推动。与传统审计相比，内部持续审计 善风险管理、内部控制和治理程序的效果，以帮助实现组织目 具有信息时效性强，审计过程自动化水平高的特点，能够提高 标。内部审计的目标定位为增加组织的价值和改善组织的营 内部审计的质量和效率，促进企业加强内部控制，提高风险管 运，内部审计的范围也扩展到风险管理、内部控制和治理程 理水平，实现企业价值增值。相关主体追求潜在利润，实现价 序。安然事件后，内部审计的执业环境发生了较大的变化，社 值增值目标，是内部持续审计发展的内在动因。潜在利润主要 会公众和监管部门关注的焦点从企业的外部环境转向企业内 源于外部性、规模经济、克服对风险的厌恶和交易费用。首先， 部控制机制，内部审计的社会需求不断增加，社会期望不断提 证券市场不断出现的舞弊行为不但扰乱了正常的市场秩序， 高。同时，在审计职业界，风险导向审计和持续审计的发展也 而且减少了社会整体的收益。代表公众利益的政府监管机构需 给传统的内部审计模式带来了机遇和挑战。那么内部审计职 要加强对市场行为主体的监督，加强上市公司的内部控制。对 能与持续审计技术的组合能否发挥持续审计的作用，进而实 被审计单位经营系统实时的监控和测试不但可以直接发现异 现内部审计价值增值的目标呢？本文在分析内部审计运用持 常，还具有威慑作用，可以更有效地抑制错误、舞弊等的机会 续审计技术的内在动因、优势及契机的基础上，进一步提出了 主义行为，提供及时、可靠的鉴证信息以降低不确定性，从而 我国内部持续审计应用的基本框架。 降低信息不对称等带来的交易费用，增加社会整体收益。其次， 一、内部持续审计的含义 随着经济全球化的发展，企业经营环境日益国际化，经济环境 持续审计也称连续审计，理论界尚没有形成一致的定义。 和政策环境的多变性和多样性使得经营活动的风险增加，企 1999 年，美国注册会计师协会（AICPA）和中国注册会计师协 业之间的竞争加剧，所以降低成本、规避风险成为管理层最迫 会（CICPA）的研究报告《持续审计》中对持续审计的定义为： 切的需求。最后，现代内部审计致力于为企业提供增值服务， “持续审计是在相关被审事项发生的同时或者发生不久，由独 业务范围从管理层延伸至决策层。内部持续审计通过与企业 立审计人员提供系列即时的审计报告，对被审事项进行书面 经营自动化系统高度集成的审计软件，可以在节约成本的前提 确认的一种方法。”IIA （2005）在全球技术审计指南中，将持续 下实现快速测试公司交易的较大样本，甚至全部样本，不但降