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企业内部会计控制制度设 企业内部会计控制制度设 企企业业内内部部会会计计控控制制制制度度设设 计实务 计实务 计计实实务务 1 339 第 页 共 页 第一章 总 论 内部控制的发展主要经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构和内部控制系统框 架几个发展阶段，内部会计控制在内部控制的发展中孕育和成长。这为我们认识内部会计控 制提供了一条逻辑主线：一方面内部控制包含内部会计控制；另一方面，内部会计控制在职 能，地位、内容上又与内部控制存在差异。目前，最权威的内部控制定义由美国的COSO 委员会提出，其定义如下：内部控制是一个过程，受企业董事会、管理当局和其他员工影响， 旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。这个定义将内部控制 引入到公司治理范畴，同时为内部会计控制确定了目标，因此，只有明确内部控制概念并结 合公司治理的构建才能全面理解内部会计控制。 第一节 内部会计控制的内涵 理解内部会计控制的含义，首先应该明确界定它与内部控制的区别和联系，这是理论 认识上的辩证唯物主义；其次，应该对内部会计控制的根本性质、特点、原则进行分析，这 样才能对其含义有全面、完整的把握。 一、内部控制和内部会计控制 (一)形成过程 内部控制主要经历了四个发展阶段，它们分别是点对点控制、制度控制、系统控制和公 司治理控制。 1．点对点控制阶段 点对点控制也称内部牵制，即通过人与人、人与部门以及部门之间的相互监督和分工实 2 339 第 页 共 页 现对财产、资源的保护，会计事项是最主要的控制内容。 2．制度控制阶段 随着企业规模的扩大，内部牵制的范围扩展到企业的各个业务，形成了控制的结构化、 程序化，并将内部控制划分为内部会计控制和内部管理控制。 3．系统控制阶段 系统控制也称内部控制结构，是指将所有的内部控制制度协调起来，形成有机的系统， 包括三个要素：控制环境、会计系统和控制程序。此时，内部控制更加重视环境和人等“软 因素”。 4．公司治理控制 公司治理控制也称内部控制整体框架，是指将内部控制系统作为公司治理结构的重要 部分，充分考虑企业利益相关者的需要，通过一系列过程实现会计信息的可靠性、经营的效 率性和法律法规的遵循性。主要由五个要素构成：控制环境、风险评估、控制活动、信息与 沟通和监控。 通过对内部控制演变历程的回顾可以看出，内部会计控制的概念产生于制度控制阶段， 最早提出“内部会计控制”(Intenal Accounting Control System)概念的是1934年美国《证 券交易法》，其定义如下：证券发行人应设计并维护一套能为下列目标提供合理保证的内部 会计控制系统：①交易依据管理部门的一般和特殊授权执行；②交易的记录必须满足 GAAP(国际会计准则)或其他适当标准编制财务报表和落实资产责任的需要；③接触资产必 须经过管理部门的一般和特殊授权；④按适当时间间隔，将财产的账面记录与实物资产进行 对比，并对差异采取适当的补救措施。从这个定义中可以看出，内部会计控制是内部控制在 财产保护和会计信息质量方面的具体化，它们的差别很显著。 (二)内部控制与内部会计控制的关系 信息时代的来临、资本和金融市场的健康发展使利益相关者更加关注企业经济信息， 3 339 第 页 共 页 从而为市场参与主体提供决策依据。在所有的信息中，准确真实的财务和会计信息应用价值 最高，而内部会计控制是保证会计信息可靠性的有效工具。一方面，内部会计控制设计必须 按照企业内部控制框架的结构和思想进行，否则就是“无本之木”，脱离了企业的实际需要； 另一方面，内