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非营利组织的税法认定及其所得课税◆ 丁芸内容提要：2008 年 1 月 1 日实施的《企业所得税法》对非营利组织纳税人作出详细规定，较旧企业所得税法而言，其科学性大大提高，基本实 现了与国际接轨。本文简述了我国非营利组织的发展现状及其相关税法 规定，分析借鉴了国外非营利组织所得课税的经验，认为我国企业所得 税中对非营利组织纳税人的规定有待进一步细化、明晰。关键词： 企业所得税法 非营利组织认定非营利组织课税税收管理却因国情不同而存在差异，因此对我国非营利组织的税收管理也应结合国情进行分析。 目前国内学术界对非营利组织的所得课税问题主 要从两个方面着手进行了研究。一方面着力于促 进非营利组织的发展，利用税收、法律等政策组合 扶持培育其健康发展（安体富、王海勇，2005；许 捷，2007）；另一方面则从完善税制角度探讨非营 利组织的所得课税完善问题（刘磊，2010）。笔者 认为税制完善最终统一于促进非营利组织发展， 基于当前非营利组织迅速发展（见下表、下图）的 大背景下，本文以促进非营利组织发展为视角，着重对非营利组织的所得课税问题进行探讨。根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》）规定，企业所得税纳税人 的具体范围包括企业、事业单位、非营利组织等。 其中非营利组织（Non-profit Organization）是指依 据一定法律成立，在政府组织和企业组织之外独 立运作，不以盈利为目的、实现社会公众利益的民 间组织，也称非政府组织（Non-governmental Organization）、慈善组织（PhilanthropyOrganization）、 免税组织（Tax-exempt Organization）等。非营利组 织因其具有弥补政府失灵、提供公共物品或准公 共物品、参与公共政策制定、平衡贫富差距等作用而备受国内外学者关注，但各国对非营利组织的现路径，一直以来是一个复杂的研究问题。本文根据产业经济学理论，认为市场竞争会影响高级管理人员 的压力程度和激励方式，进而影响企业的税务相关 决策，最终影响企业税负。经验数据支持了上述理 论假设，市场竞争程度越高，企业高管压力越大，在 经营活动中会更多考虑降低税负的方案，从而最终 会降低企业的实际税负。参考文献（1） 刘芍佳、孙 霈、刘乃全《终极产权论、股权结构及公司绩效》，《经 济研究》2003年第3期。（2） 刘志彪、姜付秀《资本结构与产品市场竞争强度》，《经济研究》2003 年第 7 期。（3） 王延明《上市公司所得税率变化的敏感性分析》，《经济研究》2002 年第 9 期（4） P ORCANO, T.M., 19 8 6, Co r po r at e Tax Ra t es:Pr o gr e ssive , P ro p or t io n al, o r Regr essiv e , Journa l of the Ame rican Taxat ion Associa tion, 7.（5） SCHOL E S, M. S. W OL FSON, M. A. , 1 9 9 2 , Ta x e s a n d B u si n e ssS tra t eg y : A P la n n in g Ap p roa c h , Ne w Je rse y : P r en t ice Hall.作者单位：上海财经大学会计与财务研究院南京大学商学院会计系（责任编辑：窦清红）4 9税法理论与实务Theory and Prac tice of Tax Law2000～2008年中国民间组织发展趋势表1.非营利组织纳税人的认定。《实施条例》第八十四条对非营利组织纳税人 规定了7条认定条件，财政部、国家税务总局又发 布了《关于非营利组织免税资格认定管理有关问 题的通知（》财税[2009]123号），对非营利组织免税 资格认定管理作出明确规定，其中明确了9条非营 利组织纳税人的认定条件。2.非营利组织的免税所得认定。《实施条例》第八十五条规定：非营利组织的 免税收入，不包括非营利组织从事营利性活动取 得的收入。因此，非营利组织取得的两类收入不免 税：（1）不符合条件的非营利组织取得的收入；（2） 非营利组织从事营利性活动取得的收入。此后，财政部、国家税务总局发布《关于非营 利组织企业所得税免税收入问题的通知》（财税 [2009]122号），明确了符合条件的非营利组织企业 所得税的免税收入范围：（1）接受其他单位或者个 人捐赠的收入；（2）除《企业所得税法》第七条规 定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括 因政府购买服务取得的收入；（3）按照省级以上民 政、财政部门规定收取的会费；（4）不征税收入和 免税收入孳生的银行存款利息收入；（5）财政部、