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企业财务信息编报与审计责任明晰性研究 李永臣 (华北电力大学经济管理系071003) [摘要]企业。尤其是上市公司财务信息披露失宴导致会计责任和审计责任的不明晰，这同注册 会计师过多地参与公司财务会计处理过程和财务会计报告披露工作有密切关系，台理保持清晰的责 任界限，是明细会计责任和审计责任的重要环节。笔者认为，现行上市公司年度报告披露规则的模 式，对划分清楚上市公司会计责任与注册会计师的审计责任极为不利，客易造成双方协同作弊或互 相推诿责任的弊端。建立财务信息和审计意见分开披露制度可以有效地解决这一制度缺陷。具体设 想是：上市公司与每个会计年度结束后的较短时间内(可以是下一年度的1月底，最长是2月底， 上市公司应当完成年度报告的缟制和提交。以自主的形式上报中国证监会，并通过指定蒜体对外技 露；在年度报告提交后有注册会计师或会计事务所提交审计报告(具体审计程序执行可以跨越上市 公司年度报告提交的时间)。上市公司提交或披露的未经审计的年度报告中如果存在虚假或舞弊，完 全是管理当局的会计责任，与注册会计师无关；经注册会计师审计后，注册会计师可以自主地根据 审计结果发表他们认为适当的审计意见，审计报告应加附经注册会计师调整的财务报表，并对审计 报告的真实性、合法性负责。如果经注册会计师审计的财务报表仍存在虚假和舞弊。就应该按照有 关规定分刺追究上市公司的套计责任和注册会计师的审计责任。 【关键词】会计信息披露会计责任审计责任 一、引子 在外部其他环境满足要求的情况下，上市公司财务会计报告质量及其可信性主要基于两个重要 环节，一是财务会计报告的编制者，一是财务会计报告的审计人。公司管理当局负责根据连续的会 计记录和相关资料。依据会计准则和应当遵循的会计制度的要求，真实、合规、及时地编制能够反 映公司一定时日财务状况、一定时期经营成果和现金流量情况的会计报表，以及其他辅助信息的财 务会计报告；注册会计师遵照审计准则对公司意欲对外发布的财务会计报告是否符合国家的会计准 则和其它财务会计规范进行检查，评价，提出注册会计师对上述财务会计报告可信赖程度的鉴定意 见。前者是公司管理当局的会计责任。后者则是注册会计师的审计责任。注册会计师的审计责任不 能替代，减轻或免除管理当局的会计责任。这本是明确的法律规范和理所当然的状态，然而在我国 乃至世界范围的会计市场上．这种合理的状态还实在不那么令人满意，往往发生两者责任不清、甚 至同流合污的情况。 前几年，连续发生的美国安然、世通、环球电讯、施乐、默克公司等一系列财务丑闻。再一次 使财务报告舞弊和公司财务会计信息责任的讨论成为理论界和实务界以及社会公众关注的焦点。人 们一方面谴责这些公司管理当局肆意违反商业法规，采取不正当的欺骗手段，粉饰财务会计报告， 谋取自身利益；同时，人们也严厉批判和谴责执行这些公司审计业务的会计公司(会计会计事务所) 以及相应的注册会计师丧失职业道德，为保持客户和其他经济利益共同欺骗社会公众。安然事件的 结果也证实了确实同时存在管理当局造假和执业注册会计师审计责任，并且认为安达信会计公司协 同安然公司作弊。 二，注册会计师对客户会计工作的过分参与 上述事实和理论分析提出一个问题——如何区分公司财务会计报告的会计责任和审计责任呢? 在现实的会计市场环境下，独立审计业务合约的达成不是在公司管理当局完成财务会计报告的 编制之后，大多数情况下是在报告年度的中前期就已经签约，甚至还有很多情况下是多年度审计合 约；合约的履行也不是在财务会计报告编制完成之后才开始执行，而是在签约之后就陆续执行可以 在财务会计报告编制完成之前能够实施的审计程序，以此来避免法定财务会计报告日临近时过于繁 重的独立审计业务压力．也促使注册会计师可以较早介入客户的财务会计报告形成过程，了解和把 握客户财务会计报告形成过程中重大问题和对相关会计准则和法律制度的遵守情况。这本是允许注 册会计师在管理当局完成财务会计报告编制之前实施某些审计程序的初衷，但事实上却促成了注册 会计师提前介入客户财务会计报告编制过程，协助客户编制报告的不可争辩的事实，并且导致注册 会计师与客户共同谋划粉饰财务会计报告、欺骗投资人和社会公众的导火索，也成为导致注册会计 师独立性备受指责的一个重要原因。 历史的经验证明，很少有重大的财务会计信息舞弊事件是直接由注册会计师通过正常的独立审 计活动发现的，而大量的财务