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企业预算管理新模式及其有效性评价 张双才 (河北大学管理学院，河北保定071002) 【摘要】20世纪80年代中期以后，企业所面临环境的变化动摇了传统预算管理得以运行的基 础和前提条件，传统预算管理的缺陷逐渐显现。学者和实务界人士进行了诸多理论研究和实 践探索，试图改进传统预算。目前，比较流行的观点是预算改进和预算超越。本文在分析环 境变化对预算管理影响的基础上，对预算改进和预算超越这两种模式的有效性进行了评价。 【关键词】预算管理；战略；作业基础预算：超越预算 一、环境变化对预算管理的影响 20世纪20年代，杜邦公司、通用汽车公司率先将政府预算引进到公司，实行以分部或事 业部为基础的预算管理，成功地解决了集团公司的整合问题。杜邦公司、通用汽车公司的预 算管理很快就被美国许多大型工商企业普遍使用。当时的预算管理可以被称之为财务资源规 划与控制预算。 ， 20世纪50年代，为满足新的条件和环境对企业管理提出的新的要求．现代管理科学应运 而生。现代管理科学有晤个重要支柱，一是运筹学：另一个是行为科学。”。行为科学对企业 预算管理产生了深远的影响。在这一时期，预算管理已发展为集控制经营过程、引导管理行 为、业绩评价和奖惩为一体的完整的管理系统，从而使预算处于企业内部管理的中枢地位。 人们将这一时期的预算管理模式称之为“传统预算管理”的标准模式。 20世纪80年代中期以后，企业预算管理环境发生了重大变化，主要体现在： (一)食业所面临的外部环境的不确定性增强 20世纪80年代中期以来，企业所面临的外部环境的～个显著特点是环境不确定性的增 加。来自全球的激烈竞争、技术向商业的快速转化和新的管理技术的应用，使产品生命周期 缩短，企业的生产能力很容易过剩和过时，增加了企业以更低的成本和更多的性能对顾客的 多变的市场需求做出更快反应的压力。面对不确定的经营环境，要求企业对竞争威胁和机会 以及顾客需求的变化作出快速反应；通过有效的责权机制吸引和留住有能力的员工；不断提 供创新性解决方案；以更低的成奉和更高的效率进行经营，以达到经营卓越；增加对顾客需 求的了解，增强顾客的获利能力；为所有者提供持续的、有竞争性的公司业绩。 (二)新的管理思想和管理方式不断出现 自二十世纪80年代以来，出现了很多先进的管理方式，如适时制(JIT)、全面质量管理 上从不同角度反映了企业为适应外部环境变化而产生的一种管理思想，这种管理思想要求企 业通过对供应链和顾客需求的分析，优化企业内部经营过程的价值链，实现企业业务流程的 优化。 企业所面临环境的变化动摇了传统预算管理得以运行的基础和前提条件，传统预算管理 的缺陷逐渐显现。与此同时，平衡计分卡、作业管理、标杆法等更具战略性的业绩管理方法 逐渐盛行。早已成为企业不可或缺的预算管理开始成为理论界和实务界关注的焦点。 传统预算在管理上发挥了重要的作用，正如加拿大著名战略管理学家HenryMintzberg 所指出的：“没有人否认，预算几乎是每一个组织中的决定性因素：预算是进行资源配置与 et 控制的不可避免的基本方法。”但传统预算在实践中也暴露出诸多不足，尼利等人(Neely a1．2001)在一份研究报告中，列举了12条被引用最多的预算控制的缺点：预算编制浪费时间； 预算限制了响应，且通常是变革的障碍；预算很少受到战略上的关注且经常自相矛盾；预算 增加的价值很少．尤其是在给定准备时间的条件下；预算集中于成本降低而不是价值创造； 预算巩固了垂直的命令一一控制系统：预算不能反映出组织正在采用并形成的网络结构：预 算鼓励了游戏和不正当的行为；预算很少被更新，通常每年一次：预算基于无支持的假设和 ”3余绪缨著《管理会计》中国财经出版社，1983年版，第7页。 2136 猜测工作；预算加强了部门的障碍而不是鼓励知识共享；预算使人们感到被低估了。 传统预算管理模式也受到了实务界的批评。通用电气公司的前首席执行官J·韦尔奇公 开指责预算在公司的职能和作用，“预算已成为了美国公司管理的毒瘤，它根奉不应该存 在……制定预算就等于追求最低绩效。你永远只能得到员工最低水平的贡献，因为每个人都 在极力地要求最低指标。”1998年，