《审计学》课件：第二章 审计职业规范体系.ppt

第二章 审计职业规范体系 本章学习目标 1.注册会计师执业准则的概念和作用 2.美国公认审计准则的产生、意义与内 容 3.我国注册会计师执业准则的内容 4.注册会计师职业道德的主要内容 5.会计师事务所质量控制的概念与内容 第一节 注册会计师执业准则 一、执业准则的含义 也称审计准则，是专业审计人员在执业过程中必须恪守的最高行为准则，是衡量审计工作质量高低的权威性判断标准。 审计准则的含义 审计准则是制约审计人员的行为准则； 审计准则既对审计人员业务素质提出要求，同时也对社会提供审计工作质量保证； 审计准则是通过审计人员执行审计程序表现出来的； 审计准则是审计人员签署最终审计意见时的客观依据与保证。 二、审计准则的作用 审计准则的产生 1、审计准则的产生诱因——麦克森·罗宾斯案 　　　麦克森·罗宾斯公司是纽约证券交易所的公开上市公司，一直由Price Whitehouse会计师事务所实施审计，并发表了其财务状况和经营成果“正确、适当”的审计意见。 1938年初，债权人米利安·汤普森在与其进行往来的过程中，怀疑其制药原料的存货有虚假，并提出不提供原材料存在的审计证据，就拒绝认购300万美元的债券。于是美国证券交易委员会开始对其进行调查，调查结果如下： 　　（1）1937年12月31日合并资产负债表披露的总资产8700万美元中，有1907.5万美元是虚构资产，其中虚构存货1000万美元。 （2）1937年的合并利润表上虚假销售收入和毛利分别达到1820万美元和180万美元。 （3）窃取公司领导岗位的有犯罪前科的菲利普·科斯特与他人共同贪污公司巨款。 此次审计的明显缺陷主要是： A、对应收账款没有实施函证程序； B、对存货没有实施盘点程序； C、对内部控制没有进行评价。 D、此次事件对审计职业界产生以下影响： （1）职业界开始思考如何保证审计人员具备起码的专业素质，并在实施工作中有明确的指南可资遵循，以保证审计质量。于是，审计准则的制订便成为民间审计职业界的迫切任务。 （2）职业界采取了一些措施，如通过盘点确定存货数量；对应收账款直接进行询证；审计报告区分为范围段和意见段；评价内部控制的设计和运行等。 ２、审计准则的诞生 1947年10月美国注册会计师协会的审计程序委员会发布了《审计准则说明草案——其公认的意义和范围》，提出了九条公认审计准则，标志着审计准则的诞生。 1954年该委员会在以上草案的基础上发布《一般公认审计准则——其意义和范围》，标志着审计准则在世界上最终形成。 三、审计准则的结构内容 一般准则—→主要对人提出要求 工作准则—→实施审计行为的准则 报告准则—→针对审计报告提出要求 四、美国《公认审计准则 》简介 　美国《公认审计准则》三部分十条： 　 一般准则 由精通业务的审计师执行； 保持超然独立的精神状态； 恪受应有的职业谨慎。 　　 　外勤工作准则 应当对审计工作制定恰当的计划，若有助理人员，应予以适当督导； 应当对内部控制进行充分的了解，以便制定审计计划，并确定将要执行的测试的性质、时间安排及范围； 应通过检查、观察、询问和函证等方法，获取充分、适当的审计证据，以便对被审计会计报表发表意见提供合理的基础。 　报告准则 报告应指出会计报表是否按照公认会计原则编制； 报告应指出本期采用的上述原则和上期不一致的各种情况； 除非在审计报告中另有说明，否则会计报表中信息的披露均被认为是合理和充分的； 报告应就整个会计报表发表意见，或者声明不能发表意见。若不能发表总体意见，则应说明其理由。 五、国际审计准则简介 颁布：国际会计师联合会(IFAC) 构成：一般准则、外勤工作准则、报告准则 国际审计准则任何时候都可以应用于民间审计的审计进程中。 国际审计与鉴证准则理事会 (IAASB,2002年3月成立) 建设过程: 制定执业规则阶段(1991—1993) 建立审计准则体系阶段(1994—2005) 与国际审计准则趋同阶段(2006至今) 一、中国注册会计师执业准则体系 （2006年） 二、中国注册会计师鉴证业务基本准则  （九章六十条） 是中国注册会计师执行鉴证业务准则的总领 是对注册会计师执行鉴证业务的基本要求和规范 是制定审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则的基本依据 第一章 《总则》（1