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审计重点第四章 第四章 审计目标与审计过程 一、财务报表审计的总目标 （一）审计总目标的演变（三个阶段） 阶段 总目标 账项基础审计 查错防弊 系统（制度）基础审计 验证财务报表真实性和公允性 风险基础审计 查错防弊和验证财务报表并重 （二）我国财务报表审计的总目标（审计准则1101号） 1、合法性 合法性是指财务报表是否按照适用的会计准则和相关 会计制度的规定编制。即： （1）运用的会计政策是否符合准则和制度，并适合被审计单位情况； （2）管理层做出的会计估计是否合理； （3）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性、可理解性； （4）财务报表是否作出充分披露。 2、公允性 公允性是指财务报表是否在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。即： （1）财务报表是否与被审计单位及其环境一致； （2）财务报表的列报、结构和内容是否合理； （3）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。 所有重大方面:主要指会计六大要素 （三）财务报表审计的作用和局限性 注意：财务报表审计属于鉴证业务，CPA作为独立第三方，对财务报表进行审计并发表意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。由于审计存在固有限制，审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证。 二、财务报表审计的责任划分 （一）管理层对编制财务报表的责任 1、选择适用的会计准则和相关会计制度； 2、选择和运用恰当的会计政； 3、根据企业的具体情况，做出合理的会计估计。 （二）注册会计师责任 对财务报表发表审计意见是CPA的责任。 （三）财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。 三、CPA审计责任的几个重要概念 （一）职业怀疑态度 是指CPA以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据，以及对文件记录或管理层、治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。为此，要求CPA：1、CPA必须凭证据“说话”。 2、对发现的舞弊不应视为孤立的事项。还应考虑，在某一特定领域存在舞弊导致的更高的重大错报风险。 3、如果从不同来源获取的或不同性质的审计证据不一致，表明某项证据可能不可靠，则应追加审计程序。 4、如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，应当调查这种情况。还应考虑其他声明的可靠性。 5、如果发现异常情况，应当作出进一步调查。 （二）合理保证 即要求CPA通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的审计证据，对财务报表整体发表审计意见，它提供的是一种高水平的但非百分之百的保证。 为什么是合理保证，而不是绝对保证？ 1、由于选择性测试方法的运用。 2、由于内部控制的固有局限性： （1）在决策时人为判断可能出现错误而导致内部控制失效； （2）可能由于串通，或管理层凌驾于内部控制之上而使内部控制失效。 3、由于大多数审计证据是说服性的而非结论性的。 收集的审计证据虽有说服力，但很难做到法院审理案件所要求的铁证如山。 4、由于审计工作涉及大量判断，既然是判断，就有失误的可能。 5、由于某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。 比如关联方关系和关联方交易披露的完整性，会计估计的合理性，管理层持有资产的意图等。 审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供担保。 四、被审计单位的认定 审计的具体目标与被审计单位对财务报表的认定是密切相关的。 （一）认定的含义 认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。 被审计单位管理当局的认定方式有明示性的认定和暗示性的认定。 1、明示性认定： （1）记录的XX是存在的；（存在与发生） （2）记录XX的金额是正确的，与之相关的计价和分摊调整是恰当的。（计价正确） 2、暗示性认定： （1）所有应当记录的XX已记录；（完整性） （2）记录的XX都由被审计单位拥有；（所有权及义务） （3）对XX的列报和披露是正确的。（表达和披露） 例如，资产负债表中报告的“存货”500万元。 意味着以下二项明示性认定： 存货是存在的； 存货的正确余额是500万元。 同时，意味着以下二项暗示性认定： 所有应报告的存货均已包括在内； 所有被报告的存货都归本公司所有； 对存货的列报是正确的，披露是充分的。 （二）了解被审计单位认定的意义 管理当局认定与审计目标密切相关。 CPA的基本职责就是确定被审计单位管理层对财务报表的认定是否恰当。 CPA只有先了解管理层对